Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России, история.pdf

Характерной чертой этого периода является наличие множества налогов и сборов, многократное налогообложение торгового и промышленного оборота. В это время существовали следующие группы налогов, пошлин, сборов:

• прямые налоги. К ним относятся сельское хозяйство, торговля, доходы и имущество, единый природный налог, индивидуальное налогообложение кулацких хозяйств, военный налог, налог
• с наследства и пожертвований и др.;
• косвенные налоги. Сюда входили акцизы, подоходный налог с демонстраций фильмов. Акцизы были введены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, спичек, нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров;
• пошлины: патентные, судебные и др.;
• пошлины: гербовые, патентные, канцелярские, капитальные, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. [1]

В этот период появилось много не предусмотренных законом налогов и сборов, которые устанавливались местными властями.

Впоследствии финансовая система нашей страны развивалась по-иному по сравнению с финансовыми системами зарубежных стран. Она перешла от налогов к административным методам изъятия прибыли у предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

Основные принципы налоговой системы социалистического государства были сформированы в ходе налоговой реформы 1930-1932 годов. Его целью было упростить систему налогообложения, ликвидировать многозвенность. Многие виды налогов были отменены, некоторые виды были объединены. Стали взиматься следующие виды основных налогов: для государственных предприятий - налог с оборота и отчисления от прибыли, для кооперативных предприятий - налог с оборота и налог на прибыль. [13]

Отчисления из прибыли предприятий, аккумулированные в бюджете страны, носили налоговый характер. Однако отличие от налогов заключалось в индивидуальности ставок, а также в возможности их изменения по решению отраслевых министерств и финансовых ведомств без участия законодательной власти. Не было никаких критериев для определения доли прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Ставка удержания может изменяться в течение календарного года. [6]

Во время Великой Отечественной войны налоговая система изменилась. В 1941 году была установлена временная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогам в размере 100%, которая с января 1942 года была заменена специальным военным налогом. Военный налог взимался с граждан СССР, достигших 18-летнего возраста, за исключением военнослужащих и членов их семей, получавших государственные пособия, инвалидов I и II групп, пенсионеров, мужчин старше 60 лет и женщин старше 55 лет, если они не имели дополнительных (помимо пенсии ) или самостоятельных источников дохода. В связи с ростом цен на колхозном рынке были повышены нормы прибыли и ставки сельскохозяйственного налога. [10]

Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 сентября 1942 года был введен единый налог на зрелища, который уплачивался государственными, кооперативными и общественными предприятиями и организациями по дифференцированным ставкам в процентах от валовой выручки, полученной от платных киносеансов, цирковых представлений и спортивных соревнований. В этот период вводятся сборы с владельцев скота (в городах, рабочих, дачных и курортных поселках), за регистрацию охотничьих и охотничьих собак и др. Активные меры в области налогообложения дали положительные результаты. [21]

В годы Великой Отечественной войны объем налоговых поступлений по отношению к 1940 году изменился. Снижение доходов от налога на прибыль и налога с оборота связано с резким сокращением производства в легкой и пищевой промышленности, а также в ряде других высокорентабельных отраслей. В целях увеличения доходов бюджета государство проводило активную политику привлечения денежных средств от населения. По сравнению с 1940 годом, в 1945 году прирост денежных средств у населения составил 360%. Все эти меры позволили нашей стране оказать материальное сопротивление захватчикам и в конечном итоге добиться победы. В этот период налоги чаще всего собирались не в материальной форме, а в натуральной. В 1946 году военный налог был отменен, в послевоенный период ставки сбора сельскохозяйственного налога были снижены, для отдельных категорий плательщиков был отменен налог на холостяков. [4]

Определенные изменения в налоговой системе СССР были осуществлены в 1965 и 1987 гг. в связи с введением учета затрат и расширением прав предприятий. В 1979 году был введен нормативный метод распределения прибыли, согласно которому до начала отчетного периода устанавливался норматив, определяющий, какую часть прибыли предприятие должно перечислять в бюджет, какую-в отраслевые централизованные фонды и какую оставить в своем распоряжении. Вычеты из прибыли предприятий носили налоговый характер, но отраслевые министерства и финансовые органы имели возможность изменять ставку налога в любое время без участия законодательного органа. Центральные органы старались сосредоточить в своих руках как можно большую массу финансовых ресурсов. [17]

Вливание их через расходную часть бюджета привело к их перераспределению с хорошо работающих предприятий на плохо работающие. Никто не был заинтересован в максимизации прибыли. Все развитие налоговой системы свидетельствует о том, что произошел переход от налогов к административным методам изъятия прибыли у предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны. Полная централизация фондов и отсутствие какой - либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишили хозяйственных руководителей всякой инициативы и постепенно довели страну до финансового кризиса. Кризис разразился на рубеже 1980-х и 1990-х годов. [6]

Первые практические шаги по реформированию экономики выразились в либерализации экономической деятельности и цен (начиная с 1992 года цены на 90% товаров и услуг были полностью освобождены от государственного вмешательства), снятии ограничений на заработную плату, ускоренной приватизации государственных предприятий. В этот период происходит спад производства, снижается уровень жизни подавляющего большинства населения. Правительство принимает меры по укреплению экономики страны и разрабатывает основные направления реформирования экономики, в том числе:

• создание системы регулирования рыночных отношений;
• демонополизация производства и формирование конкурентной среды;
• эффективная трансформация налоговой системы (она должна быть стабильной и оптимальной, поддерживать производителя, стимулировать инвестиции). [12]

В 1991-1992 годах. Правительство Российской Федерации приняло новые законы в области налогообложения, что явилось продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в стране. Создана целостная система налогообложения, определен перечень налогов, применяемых на территории Российской Федерации, определены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различных уровней по введению налогов на соответствующей территории, установлению налоговых ставок и льгот для них. [1]

Налоговая система Российской Федерации с момента ее введения до настоящего времени прошла сложный путь становления и развития. Изменения произошли не только в порядке исчисления и уплаты налогов, но и в его структуре. С 1 января 1992 года было введено 19 видов налогов. По каждому виду налога принимался соответствующий законодательный акт, налоговыми органами разрабатывались инструкции, носившие разъяснительный характер. За период существования налоговой системы ее структура включала 46 различных видов налогов и сборов в разные периоды. Развитие налоговой системы сопровождалось постоянными изменениями законодательства, а принципы налогообложения нарушались. [23]

Зачастую новые резервы удлинялись по сравнению с прошлыми периодами и тем самым ухудшали финансовое состояние организаций. Необходимо было разработать Налоговый кодекс, который гарантировал бы стабильность налоговой системы, определял налоговые отношения, порядок исчисления налогов.

1 января 1999 года вступила в силу первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, позволившая решить многие насущные налоговые проблемы и значительно повысившая защищенность добросовестных налогоплательщиков. Он регулирует отношения между государством и его гражданами в части сбора налогов и платежей. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, основные условия установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений. [19]

С 1 января 2001 года вступила в силу вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации, раздел VIII "федеральные налоги": Глава 21 "Налог на добавленную стоимость", Глава 22 "акцизы", Глава 23 "Налог на доходы физических лиц", Глава 24 "единый социальный налог". В последующие периоды введение налогов во второй части кодекса продолжалось. В настоящее время в нем содержатся все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом, за исключением налога на имущество физических лиц. [3]

Наряду с работой по упорядочению налоговой системы государство проводило налоговую политику по снижению налогового бремени налогоплательщиков, что нашло отражение в снижении налоговых ставок. Налоговая ставка по налогу на прибыль была снижена с 35 до 24%. Для налога на доходы физических лиц применялась прогрессивная шкала налогообложения: в 1992 году максимальная ставка составляла 60%, в 1998 году - 35%, с 2000 года была введена единая ставка в размере 13%. Это также способствовало выводу доходов организаций и физических лиц из теневой экономики. [8]

Вывод по второй главе: принятые меры в области налогообложения явились одним из факторов стабилизации экономики страны и дальнейшего повышения темпов ее развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов России, которое координирует и контролирует ее деятельность. В свою очередь, Служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Федеральная налоговая служба России в рамках своих полномочий осуществляет контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов, сборов и иных обязательных платежей в соответствующий бюджет.

Таким образом, на основе анализа, проведенного в курсовой работе, можно сделать следующие выводы.

Первым шагом в создании налоговой системы в современной России стало принятие закона РФ № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и ряда законов о конкретных налогах, вступивших в силу с 1 января 1992 года.

Первоначальная структура налоговых органов Российской Федерации представляла собой единую самостоятельную централизованную систему органов государственной налоговой службы Российской Федерации, состоящую из Центрального Республиканского (Российской Федерации) органа государственной власти и государственных налоговых инспекций по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах.

В целях совершенствования структуры федеральных органов государственной власти:

Государственная налоговая служба Российской Федерации 23 декабря 1998 года была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам;

Министерство РФ по налогам и сборам 9 марта 2004 года было преобразовано в Федеральную Налоговую службу РФ.

В ходе этих реорганизаций была сохранена преемственность политики в отношении основных функций и структуры региональных и территориальных налоговых органов.

Первым симптомом необходимости модернизации налоговых органов стало резкое увеличение количества налогоплательщиков, зарегистрированных в налоговых органах, что привело к необходимости уточнения, унификации и формализации основных функций, выполняемых налоговыми органами.

При модернизации налоговых органов был реализован принцип функциональной специализации.

Одним из основных направлений реструктуризации налоговых органов является укрупнение местных (городских, районных) налоговых органов путем увеличения минимальной штатной численности территориальных инспекций до уровня, рекомендованного Федеральной налоговой службой Российской Федерации - не менее 90 человек.

Создание межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в пределах региона, что позволило проводить в отношении вертикально интегрированных структур с сетью филиалов и подразделений, разбросанных по всей территории субъекта РФ, единую налоговую политику, а также упрощает осуществление согласованных действий.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Артем, Родионов За что посадили Ходорковского. Налоговые схемы, которые не стоит повторять / Родионов Артем. - М.: Эксмо, 2018. - 336 c.

2. Бабченко, Т. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение (+ CD-ROM) / Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: КноРус, 2015. - 456 c.

3. Векселя и взаимозачеты. Налогообложение и бухгалтерский учет. - М.: Аналитика-Пресс, 2016. - 272 c.

4. Вопросы учета современных технологий и особенностей ведения бизнеса. - М.: Дело, 2015. - 240 c.

5. Гейц, И. В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2003 год / И.В. Гейц. - М.: Дело и сервис, 2017. - 528 c.

6. Громова, А. Ю. Оптовая и розничная торговля. Бухучет и налогообложение / А.Ю. Громова, И.Н. Пашкина, Е.А. Рыхлова. - М.: Дашков и Ко, 2017. - 272 c.

7. Зрелов, А.П. Налоговая политика в условиях международного финансового кризиса / А.П. Зрелов. - М.: ЭкООнис - ЭЧТ, NOTA BENE, 2016. - 736 c.