Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России, история.pdf

Вместе с тем следует отметить, что многочисленные пробелы и противоречия в налоговом законодательстве привели на практике к неоправданному расширению дискреционных (реализуемых по собственному усмотрению) полномочий налоговых органов как способа пополнения (компенсации) механизмов правового регулирования. [2]

Налоговая система России, сложившаяся в 1991-1992 годах, в период кардинальных экономических преобразований, перехода к рыночным отношениям, отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, в сжатые сроки позволившие развиваться законодательству, экономический и социальный кризис в стране - все это непосредственно повлияло на ее формирование. Существующая налоговая система создавалась на основе опыта зарубежных стран, благодаря чему по своей общей структуре и принципам построения она в основном соответствовала распространенным в мировой экономике системам налогообложения. Однако основные элементы российской налоговой системы не были полностью скопированы, а формировались с учетом национальной специфики. [23]

При формировании новой налоговой системы законодатель не сформировал единого налогово-правового принципа, Налоговый и терминологический инструментарий не были четко разработаны, что впоследствии негативно сказалось на формировании всей финансовой системы России, а также на развитии налоговой политики в стране. [19]

Существенным недостатком российской налоговой системы была признана ее нестабильность и отсутствие регулирования. Законы, вводящие новые режимы налогообложения, часто принимались или изменялись в течение финансового года. Отсутствие нормативного регулирования вновь возникших отношений привело к тому, что существующая ниша была заполнена различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практики. Права налогоплательщиков, а также способы их защиты были ограничены несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от неправомерных действий со стороны налоговых служб и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков значительно превышали их права по объему. [14]

Жестокость также должна быть названа особенностью этой налоговой системы. Обвинение не учло требования оправдания, вины, справедливости. Ответственность государства перед налогоплательщиком практически отсутствовала и существовала только в декларативном государстве. С другой стороны, низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины можно назвать повсеместным.

Все это говорило о необходимости качественного реформирования существующей налоговой системы. [8]

Вывод по первой главе: налоговая система России постоянно изменялась. В первой главе мы рассмотрели исторический ход изменений. Передача всех новых полномочий Государственной налоговой службе, на которых мы остановимся в других разделах данной работы, привело к необходимости придать ему статус Министерства и Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 года № 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" Государственная налоговая служба Российской Федерации преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

2.1 Правовое обеспечение деятельности налоговых органов

Налоговые органы в России были созданы в 1991 году. В своей деятельности налоговые органы руководствуются Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" от 21 марта 1991 года № 943-1 (в ред. от 27 июля 2008 года) и другими федеральными законами, иными законодательными актами Российской Федерации. [17]

Кроме того, функции и полномочия налоговых органов определяются Положением об этой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2006 года № 506 (в ред. от 10 августа 2008 года) и Указом Президента Российской Федерации от 15 марта 2007 года № 295 "Вопросы Федеральной налоговой службы", а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принятыми в пределах их полномочий по налогам и сборам. [6]

Неслучайно Конституция Российской Федерации стоит на первом месте в перечне нормативных правовых актов. Содержащиеся в нем нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации. Конституция Российской Федерации устанавливает общие черты налоговой системы и обязанности налогоплательщиков. В частности, отмечается, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в России устанавливаются Федеральным законом (статья 75), а обязанность каждого налогоплательщика уплачивать установленные законом налоги и сборы (статья 57). [4]

Также Конституцией Российской Федерации определены субъекты налогообложения и их гарантии, названы исключительная компетенция Российской Федерации и компетенция субъектов федерации в области налогового регулирования, органы налогового законотворчества и порядок принятия законов о налогообложении. Конституционные нормы детализированы в законах и нормативных актах, регулирующих общественные отношения как в сфере организации работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения. [12]

В качестве инструмента реализации основных задач в области налоговой политики особое значение имеет Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению актуальных проблем налогового права. В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и правила, регулирующие налоговый процесс, пересматриваются в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в стройную, единую, логически целостную и согласованную систему. [7]

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей - общей и специальной. Общая часть, которая называется частью первой Налогового кодекса Российской Федерации, вступившей в силу с 1 января 1999 года, определяет: виды налогов и сборов, взимаемых Российской Федерацией; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов.; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и иных участников отношений, реализуемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. [15]

Налоговый кодекс основан на принципе справедливости, что означает, что каждый человек должен платить законно установленные налоги и сборы, основанные на признании универсальности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут быть дискриминационными и применяться по-разному на основе политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. [15]

Правовая основа деятельности Федеральной налоговой службы не ограничивается этими актами. Их перечень насчитывает сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с изменениями в экономической и политической жизни общества. При этом важно, что налоговое законодательство способствует не только полному и своевременному поступлению налогов и других обязательных платежей в бюджет, но и преодолению кризисных явлений на пути перехода к рыночной экономике.

2.2 Система, структура и функции налоговых органов

Организационно система налоговых органов представлена федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами, уполномоченными на осуществление контроля и надзора в области налогов и сборов. [6]

За последние 15 лет наименование уполномоченного федерального органа исполнительной власти, возглавляющего систему налоговых органов, менялось несколько раз. На разных этапах эту роль исполняли::

Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России) (с 1991 по 1998 год);

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) (с 1999 по 2004 год);

Федеральная налоговая служба (ФНС России) (осень 2004 г. - настоящее время). [1]

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов России.

Структура налоговых органов может быть разделена на четыре уровня (федеральный, федеральный округ, региональный и местный), соответствующие уровням государственной власти и административно-территориальному делению Российской Федерации.

Вышестоящим налоговым органам предоставляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции, федеральным законам и иным нормативным правовым актам. [18]

Правовое положение Федеральной налоговой службы России дополнительно уточнено в Положении о Федеральной налоговой службе, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506.

Федеральная налоговая служба России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контрольно-надзорные функции:

соблюдение законодательства о налогах и сборах;

за правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов, сборов и иных обязательных платежей в соответствующий бюджет;;

для производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащих, алкогольных и табачных изделий. [6]

В пределах компетенции налоговых органов на Федеральную Налоговую службу России возложены также функции агента валютного контроля.

Федеральная налоговая служба России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.;

обеспечение представления в делах о банкротстве и процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. [10]

ФНС России осуществляет свои функции и полномочия непосредственно и через свои территориальные органы. [25]

Федеральную Налоговую службу возглавляет руководитель, назначаемый и освобождаемый от должности правительством Российской Федерации по представлению министра финансов Российской Федерации. Специализированные межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России создаются в целях осуществления налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками, подлежащими налоговому администрированию на федеральном уровне. Специализированные межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России находятся в непосредственном подчинении Федеральной налоговой службы России. Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России создаются по отраслевому принципу. Каждая такая инспекция осуществляет налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков только в одной из отраслей экономической деятельности. [13]

Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России по федеральному округу созданы для:

• взаимодействия Федеральной налоговой службы России с полномочным представителем Президента Российской Федерации в федеральном округе по вопросам, входящим в ее компетенцию;
• проверка эффективности работы подразделений Федеральной налоговой службы России в субъектах Российской Федерации по обеспечению полного, своевременного, правильного исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды;
• осуществляет в пределах своей компетенции финансовый контроль за деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений, подведомственных Федеральной налоговой службе России, на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, входящего в федеральный округ. [9]

Органы Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации являются элементом системы налоговых органов регионального уровня.

Основными задачами ФНС России являются организационно-методическое обеспечение налогового контроля, управление деятельностью нижестоящих налоговых органов, координация их деятельности, а также обобщение и анализ результатов деятельности нижестоящих налоговых органов. Проверки налогоплательщиков проводятся ФНС России преимущественно в целях контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов, а налоговое администрирование осуществляется в полном объеме только в отношении крупнейших налогоплательщиков и только в том случае, если для этих целей не созданы специализированные межрайонные инспекции ФНС России. [8]