Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России, история.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Сбор налогов в России имеет давнюю историю, но деятельность налоговых органов стала более упорядоченной после перехода к рыночным реформам.

Эффективность налогообложения во многом зависит от характера государственного управления Национальной налоговой системой - налогового администрирования - совокупности государственных структур исполнительной власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем защиты налогового механизма.

Масштабные реформы в налоговой сфере были связаны с выводом российской экономики из кризиса. Необходимо было создать законодательство о налогах и сборах, выстроить налоговую систему в России и сформировать структуру налоговой службы.

На протяжении всего периода становления и развития системы налоговых органов большое внимание уделялось совершенствованию налогового администрирования.

Работа велась по двум основным направлениям: принимались меры по пресечению налоговых правонарушений и меры по обеспечению прав налогоплательщиков и созданию для них максимально комфортных условий, способствующих осуществлению хозяйственной деятельности и уплате налогов и сборов.

Актуальность изучения процессов становления российских налоговых органов не вызывает сомнения, т.к. без знания истории развития налоговых органов невозможно предложить оптимальные для отечественных условий пути совершенствования и модернизации налоговых органов.

налоговый учет налогообложение служба

Целью написания данной курсовой работы является исследование процесса становления и развития налоговых органов России. Для этого необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические и исторические аспекты становления налоговых органов России;
• охарактеризовать современную систему налоговых органов России;
• исследовать процессы становления и развития организационной структуры налоговых органов;
• проанализировать основные направления деятельности налоговых инспекций;
• изучить зарубежный опыт становления и развития налоговых органов и выявить возможности его применения в отечественной практике;
• исследовать перспективы развития налоговых органов Российской Федерации.

Объектом исследования в курсовой работе является налоговые органы России.

Предметом исследования выступают этапы становлении и развития налоговых органов России.

ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИ И РАЗВИТИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РОССИИ

Возникновение и развитие налогообложения

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ). [2]

За всю историю развития общества ни одно государство не смогло обойтись без налогов, так как для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходимо определенное количество денег, которое может быть собрано только за счет налогов.

В современном обществе налоги являются основным источником государственных доходов. Помимо этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса. [15]

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей разных эпох. Фома Аквинский (1225 или 1226-1274) определил налоги как допустимую форму грабежа. Монтескье (1689-1755) считал, что ничто не требует такой мудрости и ума, как определение той части, которая берется у подданных, и той части, которая им остается. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил, что налоги для тех, кто их платит, являются признаком не рабства, а свободы. [7]

Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних этапах государственного устройства жертвоприношение можно рассматривать как форму налогообложения, которая не всегда была добровольной, но являлась своего рода неписаным законом. [7]

По мере развития государства возникла "светская" десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной. Эта практика существовала веками: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так было и в Древней Греции в 7-6 вв. Представители знати ввели налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 от дохода. Это давало возможность концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т. д. [1]

В то же время в древнем мире существовала также серьезная оппозиция прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело-добровольные пожертвования. Но когда приходили большие расходы, совет или народное собрание города устанавливали процент от дохода.

Современное государство раннего периода новейшей истории возникло в XVI-XVII веках. в Европе. У этого государства еще не было налоговой теории. Крупных постоянных налогов практически не существовало, поэтому время от времени парламенты выдавали правителям разрешения на проведение поборов и введение чрезвычайных налогов. Налогоплательщиками обычно были люди, принадлежащие к 3-му сословию. [13]

Государство не имело достаточного количества профессиональных чиновников, и в результате, как правило, сборщик налогов становился сборщиком налогов. В Европе практиковался метод аукциона права на сбор налога. К чему это привело, понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и государственных деятелей. Так Ф. Бэкон в своей книге "опыты или наставления, нравственные и политические" писал: "налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество; примером тому служат пошлины в Нидерландах. Мы сейчас говорим не о кошельке, а о сердце. Налог, взимаемый с согласия или без согласия народа, может быть одинаковым для кошельков, но не одинаковым для духа народа. "

Но только в конце XVII-XVIII вв. в европейских странах начало формироваться административное государство, создавшее бюрократический аппарат и рациональную налоговую систему, состоящую из косвенных (главную роль играли акцизы) и прямых (главную роль играли подушные и налоговые) налогов. [15]

Но отсутствие теории налогообложения, бездумность практических мер иногда приводили к тяжелым последствиям (например, соляные бунты в царствование Алексея Михайловича).

Эпоха Петра I (1672-1725) характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, масштабного строительства и масштабных государственных реформ. Для пополнения казны были введены новые налоги (гербовый сбор, подушный налог на извозчиков и т. д.). Но в то же время был принят ряд мер по обеспечению справедливости налогообложения, введен подушный налог. [22]

В последней трети XVIII века в Европе активно разрабатывались проблемы теории и Практики налогообложения.

В 1770 году французский министр финансов Терре писал: "я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины" и, хотя Терре был вынужден ввести новые налоги (из-за финансового кризиса), он предпочитал косвенные налоги, которые дифференцировались в зависимости от класса, к которому принадлежал предмет (предметы первой необходимости, предметы роскоши и т. д.). [4]

В то же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными налогами (где главную роль играют отчисления от продажи алкоголя государством).

В этот же период была создана теория налогообложения. Его основателем считается шотландский экономист и философ А. Смит.

В своей книге "Исследование природы и причин богатства народов", опубликованной в 1776 году, он сформулировал основные принципы налогообложения:

1) принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерное распределение налога между гражданами пропорционально их доходам.

2) Принцип определенности, который требует, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее известны плательщику.

3) принцип удобства предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который наиболее удобен для плательщика.

4) принцип экономии, заключающийся в снижении затрат на сбор налогов, в рационализации налоговой системы. [8]

Это было в конце 18-го века. заложены основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику. Это касается как западноевропейских стран, так и России. [11]

На протяжении всего XIX века основным источником дохода оставались государственные прямые налоги (основными из них были подушный налог и квитанция) и косвенные (главным из них были акцизы). Отмена подушного налога началась в 1882 году. Кроме прямых государственных налогов существовали земские налоги, особые государственные налоги и пошлины.

В 80-е годы. девятнадцатый век. введение подоходного налога. Налоговые ставки в России, несомненно, стимулировали промышленников к максимизации прибыли (так как увеличение ставки налога на прибыль в зависимости от размера прибыли было довольно незначительным).

В России, к 19 веку. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения. [25]

Но развитие России было прервано: сначала Первой мировой войной (увеличение эмиссии бумажных денег, рост пошлин, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутренних и внешних долгов и т. д.), Затем Февральской революцией (рост инфляции, развал колхозов, эмиссия необеспеченных денег). Еще один спад во всей финансовой системе произошел после Октября 1917 года. Главным источником дохода для властей вновь стали эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало становлению экономики. [3]

Налог с оборота играл важную роль в налоговой системе. В европейских странах он превратился в НДС, в то время как в России он больше тяготел к акцизам. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен на товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходный налог. Это был прежде всего налог на капитал. Налог на имущество был прогрессивным. В результате слияние капиталов стало практически невозможным. Кроме того, доходы акционерных обществ облагались налогом дважды: сначала как совокупный доход акционерного общества, а затем как выплаченные дивиденды. Такой налоговый гнет толкал частных предпринимателей на путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне. [9]

Надо сказать, что с октября 1917 года в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запретом частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика нового правительства сводилась только к принудительному сбору с крестьянства, так называемому прибавочному присвоению, которое даже не носило характера налога. Декретом от 30.10.1918 года все излишки сельскохозяйственной продукции сверх необходимого для личного потребления были принудительно конфискованы. [16]

Только с переходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 года, возникла необходимость в создании новой налоговой системы. Был введен общегражданский налог, к уплате которого привлекалось все трудоспособное население, разделенное на категории. В 1923 году была проведена реформа налогообложения крестьянства, установлены единый сельскохозяйственный налог, торговый и подоходный налоги, налог на сверхприбыли, налог на наследство и подарки, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки были одной из главных причин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели к резкому неприятию нового законодательства частными налогоплательщиками и, как следствие вышеперечисленных причин, привели к массовому уклонению налогоплательщиков от уплаты налогов. [12]

Впоследствии финансовая система России развивалась в направлении, противоположном процессу глобального развития. Она перешла от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что в конечном итоге привело страну к кризису. [5]