Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России, история.pdf

Становление и развитие налоговых органов в России

Российские налоговые органы имеют долгую историю. В эпоху феодальной раздробленности процедура сбора налогов осуществлялась, как правило, самими князьями, которые периодически объезжали свои владения с воинами, или же, от их имени, это делали специально уполномоченные люди - данники. На самом деле порядок взимания налогов не изменился и во время татаро-монгольского ига. Специальные чиновники (аспенники, мытники, таможенники, дежурные и др.) систематически собирали дань с населения, значительная часть которой передавалась завоевателям.

Специфика царствования исключала возможность появления в России в то время единой налоговой системы. [19]

Прообраз налоговых органов сложился в царствование Ивана III с появлением финансового управления государственного заказа. В царствование Алексея Михайловича число приказов, ведавших сбором налогов, значительно возросло, и только в 1718 году они были упразднены Петром I в связи с учреждением камерной коллегии, в обязанности которой были возложены "надзор и управление жалованьем и неучтенными доходами"." Однако наряду с налогами ему приходилось заниматься строительством дорог, вопросами сельского хозяйства, состоянием посевов и другими проблемами государственного строительства. [24]

В царствование Екатерины II указом от 24 октября 1780 года была учреждена экспедиция по государственным доходам. Через год она была разделена на четыре самостоятельные экспедиции: первая занималась доходами, вторая - расходами, третья - пересмотром счетов, четвертая - сбором недоимок, недостач и платежей. Все четыре экспедиции подчинялись генеральному прокурору. К этому времени петровские коллегии были упразднены, а их функции финансового управления переданы казначейским палатам. 8 сентября 1802 года было создано министерство финансов, главной задачей которого было "управление казной и государственными частями, обеспечивающими правительство необходимыми доходами для его содержания, и общее распределение всех доходов по различным частям государственных расходов". [8]

Структурным подразделением Министерства финансов был Департамент налогов и сборов, который в 1863 году был разделен на два самостоятельных отдела: окладные сборы и неучтенные сборы. Последний, в мае 1896 года, был преобразован в Главное управление неучтенных сборов и государственной продажи напитков. Наряду с вышеупомянутыми отделами, департамент торговли и промышленности занимался сбором налогов. [21]

На местах вопросы налоговой системы решались казначейскими палатами, подчиненными министерству финансов. Казначейская палата состояла из управляющего, помощника управляющего, руководителей департаментов и других сотрудников. В казначейской палате было образовано провинциальное налоговое присутствие. В 1885 году в ведении казначейских палат были учреждены канцелярии налоговых инспекторов, которые следили за правильным сбором налогов, пошлин и различных сборов в своих областях. В 1902 году на территории Российской империи насчитывалось 500 таких участков. Учитывая особую важность деятельности налоговых инспекторов, их назначение и распределение по губерниям осуществлялось лично министром финансов. [12]

Для упорядочения работы по распределению, учету и сбору основных видов налогов в конце XIX - начале XX веков стали создаваться управления по различным видам налогообложения - коллегиальные органы управления: губернские и уездные налоговые управления. После упразднения губернского налогового присутствия его функции были переданы самой казенной палате и специальному присутствию по основным налогам: присутствию по налогу на недвижимость, присутствию по квартальному налогу и присутствию по государственному торговому налогу, возглавляемому лично губернатором. Членами этого присутствия были также управляющий казенной палатой, вице-губернатор, прокурор, председатель окружного (губернского) суда, управляющий акцизным отделом. Распределительные присутствия в уезде, возглавляемые налоговым инспектором участка, просуществовали до 1917 года. [4]

Февральская буржуазно-демократическая революция 1917 года не внесла серьезных изменений в систему и структуру налоговых органов. Радикальные изменения начались только в конце 1918 года. 31 октября 1918 года Совет Народных Комиссаров принял постановление об организации финансовых отделов губернских и районных комитетов Советов Рабочих, Крестьянских и красноармейских депутатов. [10]

Этим указом утверждено Положение об организации финансовых отделов губернских и уездных исполнительных комитетов и одновременно упразднены казначейские палаты, акцизные отделы и финансовые органы местного самоуправления. Провинциальный финансовый департамент состоял из подразделений: бюджет и Касса, прямые налоги и пошлины, косвенные налоги и секретариат. Финансовый отдел райисполкома был разделен на два подразделения: бюджетное и кассовое и налоговое. [10]

Из инструмента финансовой политики и регулятора рыночных отношений налоги превратились в инструмент классовой борьбы, средство экономического подавления не только "капиталистов и помещиков", но и большого числа людей, которые, как говорят сегодня, принадлежат к среднему классу. Например, принятый в 1918 году чрезвычайный 10-миллиардный налог носил откровенно конфискационный характер. Фактически все губернии России были обложены многомиллионной данью на укрепление Красной армии, которая готовилась помочь пролетариату Европы в завершении мировой революции. [6]

Гражданская война и экономическая разруха привели к политике военного коммунизма, когда частная торговля была полностью запрещена, плановое снабжение населения товарами первой необходимости (система нормирования), трудовая повинность, присвоение продовольствия и т. д. были представлены. До марта 1922 года налог в натуральной форме уплачивался сеном и соломой, картофелем и капустой, медом и другими продуктами питания, всего около 20 наименований. Это не могло не сказаться на единообразии и полноте налогообложения сельского населения. Дело осложнялось тем, что в начале 1920-х годов налоги взимались различными органами власти. Так, продовольственный налог взимался Народным комиссариатом продовольствия, бытовой денежный налог - местными органами власти, трудовой налог наличными деньгами - Народным комиссариатом финансов, а натурой - Народным комиссариатом труда. [20]

В период НЭПа главной задачей налоговой политики советского государства наряду с другими задачами было вытеснение частного собственника из всех сфер производства, усиление налогообложения капиталистических элементов. В новых экономических условиях начинает меняться характер налогов, их значение в обеспечении доходной части бюджета. В 1928 году была проведена реформа сельскохозяйственных налогов, а к 1930 году дифференциация налоговых платежей была такова, что 2,8% крепких хозяйств были обязаны платить 29,6% всего сельскохозяйственного налога. Остальные 70% налога были наложены на средние хозяйства, которые составляли 60,4% в структуре сельского населения. Более трети всех крестьянских хозяйств были освобождены от уплаты сельскохозяйственных налогов из-за бедности. [13]

Одновременно с реформой налоговой системы началось строительство нового Налогового аппарата. В соответствии с Положением о Народном комиссариате финансов, утвержденным Всероссийским Центральным Исполнительным комитетом 26 июля 1921 года, в составе Народного комиссариата финансов было создано организационно-Налоговое управление, которое впоследствии было переименовано в Управление налогов и государственных доходов. [8]

В 1925 году Народным комиссариатом финансов СССР было принято Положение о внешнем Налоговом надзоре, определившее права, обязанности, задачи и функции финансовых инспекторов, их помощников и финансовых агентов. Внешнему налоговому надзору было поручено обследование налогоплательщиков, изучение источников их доходов, объектов налогообложения. Ведение бухгалтерского учета заработной платы (просроченные карточки, книги, отчетные листы и т. д.) было передано кассовым органам, а сбор платежей-налоговым агентам. [1]

К 1930 году налоговый аппарат Наркомфина СССР превысил 17 тысяч человек. Половина из них работала в финансовых органах, а остальные входили в аппарат внешнего налогового надзора. Учитывая, что к этому времени капиталистический элемент как в городе, так и в деревне был в основном уничтожен, налоговая реформа 1930 года внесла изменения в организацию налогового аппарата. Главным звеном в системе была налоговая инспекция - структурное подразделение областных и городских финансовых управлений. К руководящим и контролирующим звеньям относились налоговые отделы областных, областных и городских (с областным делением) финансовых органов, управление по налогам и сборам Наркомфина союзных республик и Наркомфина СССР. [2]

В 1959 году произошли дальнейшие изменения в структуре налоговых органов. Управление по налогам и сборам, налоговые департаменты и инспекции были переименованы соответственно в управления, департаменты и инспекции государственных доходов. Их функции почти не изменились. Департамент государственных доходов Министерства финансов СССР продолжал планировать налоговые поступления и другие поступления в Союз в целом и в союзных республиках, контролировал выполнение плана по поступлениям платежей в государственный бюджет; разрабатывались проекты ставок налога с оборота на промышленную и продовольственную продукцию, проводились ревизии, проверки и обследования работы по государственным доходам в министерствах финансов союзных республик, а также в местных финансовых органах и выполнялись другие работы. В союзных республиках выполнялись аналогичные функции. Департамент государственных доходов Министерства финансов союзной республики. В краях, областях, автономных республиках, автономных областях, национальных округах были созданы отделы государственных доходов. [14]

На работников районных (городских) инспекций государственных доходов возлагался постоянный контроль за поступлением платежей от предприятий и организаций в бюджет; проведение документальных проверок по поступившим отчетам, первичным учетным документам. Инспекторы и экономисты разрабатывали предложения по обеспечению своевременного выполнения планов по приему платежей в бюджет; искали дополнительные источники доходов, вели учет предприятий и организаций, обязанных производить платежи в бюджет, выполняли другие контрольные функции. [9]

Отход от административно-командной модели экономического развития и переход к рыночным отношениям потребовали радикальных изменений не только в налоговом законодательстве. Возникла острая необходимость в реорганизации налоговых органов.

Государственная налоговая служба

Государственные налоговые инспекции появились в 1990 году в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24.01.90 г. № 76 "О государственной налоговой службе РСФСР". Правовой статус этой структуры был закреплен в законе СССР от 21.05.90 "о правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций"." Основной, регулирующий правовой статус государственной налоговой службы, закон ` О государственной налоговой службе РСФСР " был принят 21 марта 1991 года. [5]

31 декабря 1991 года Указом Президента Российской Федерации "О государственной налоговой службе Российской Федерации" органы налоговой службы были выделены из состава Министерства финансов Российской Федерации и преобразованы в систему центральных органов государственной власти, подчиненных Президенту и Правительству Российской Федерации. [2]

В марте 1992 года при налоговой службе были сформированы специальные подразделения по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства, а также по обеспечению безопасности деятельности этой службы и ее сотрудников, получившие название Главное управление налоговых расследований. Впоследствии, в июне 1993 года, это подразделение было преобразовано в Федеральную налоговую полицию как самостоятельный орган. [11]

Правовой статус проверок был закреплен в законе Российской Федерации "О государственной налоговой службе РСФСР". Основные задачи проверок определялись в форме контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения государственных налогов и иных платежей в соответствующий бюджет, установленных федеральным законодательством и законодательством субъектов Российской Федерации. Исходя из этих задач, определяются права и обязанности налоговых инспекций и их должностных лиц. Он также предусматривал ответственность государственных налоговых инспекций и их должностных лиц за правонарушения, совершенные на службе, социальные гарантии работников налоговых инспекций и членов их семей в случае гибели или увечья работников при исполнении служебных обязанностей. [16]

Полномочия налоговой службы можно разделить на четыре группы:

• полномочия, обеспечивающие необходимые условия для осуществления контроля, то есть право проверять у налогоплательщиков документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать документы, относящиеся к хозяйственной деятельности налогоплательщиков, и их копии, право осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан, используемые для получения доходов или связанные с содержанием объектов налогообложения, и др.; [2]
• полномочия по пресечению нарушений налогового законодательства, т. е. право требовать от руководителей и иных должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а также граждан устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контроля за их исполнением, право приостанавливать деятельность предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и иным счетам в банках и иных финансово-хозяйственных организациях; - кредитные организации в случаях непредставления в государственные налоговые инспекции и их должностным лицам бухгалтерской отчетности, балансов, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; [2]
• полномочия по применению мер взыскания, выраженные в взыскании недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а именно право на взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также суммы штрафов и иных санкций, предусмотренных налоговым законодательством;
• полномочия по применению мер ответственности за нарушение налогового законодательства.