Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ.pdf

Выездная налоговая проверка — проводится по одному или нескольким налогам на основании решения налогового органа. Основным отличием выездной налоговой проверки от камеральной служит место ее проведения, которым является место нахождения налогоплательщика либо место, где он занимается предпринимательской деятельностью. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные выездные налоговые проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Объектом выездной налоговой проверки выступают финансово-хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчетный период, но не более чем за три года, предшествующие назначению данного вида проверки.

Выездная налоговая проверка проводится, как правило, на территории (в помещении) налогоплательщика. Однако в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Также необходимо отметить, что в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

• осуществивший постановку подлежащей проверке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;
• по месту нахождения организации;
• по месту жительства физического лица.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика:

• более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года (за исключением особых случаев, предусмотренных налоговым законодательством);
• две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

При этом указанные ограничения не распространяются на:

1) выездные налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

2) повторные выездные налоговые проверки, которые могут проводиться:

• вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
• налоговым органом, ранее проводившим проверку,
• в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного^[25].

Исходя из изложенного целесообразно сделать следующие выводы:

Налоговые проверки подразделяются на два вида: камеральные и выездные.

Камеральные налоговые проверки осуществляются в течение трех месяцев непосредственно в налоговом органе путем подачи налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный период.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативно правовых актов о налогах и сборах, выявление и пресечение налоговых правонарушений.

Выездные налоговые проверки осуществляются по месту нахождения налогоплательщика либо месту осуществления им предпринимательской деятельности.

Целью выездных проверок является правильность исчисления и своевременность уплаты региональных и местных налогов на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Глава 3. Анализ проведенных налоговых проверок в отношении ОАО «Газпром»

3.1. Краткая характеристика ОАО «Газпром»

ОАО «Газпром» — одна из крупнейших энергетических компаний в мире. Основными направлениями ее деятельности являются геологоразведка, добыча, транспортировка, хранение, переработка и реализация углеводородов, а также производство и сбыт электрической и тепловой энергии. Миссия «Газпрома» заключается в максимально эффективном и сбалансированном газоснабжении потребителей Российской Федерации, выполнении с высокой степенью надежности долгосрочных контрактов по экспорту газа.

Первые газовые фонари зажглись в России на Аптекарском острове Санкт–Петербурга в 1819 г. История «большого газа» в Советском Союзе началась в 1946 г. с пуском в эксплуатацию магистрального газопровода «Саратов — Москва». В 1989 г. на основе Министерства газовой промышленности СССР был образован Государственный газовый концерн «Газпром». На его базе в 1993 г. создано Российское акционерное общество «Газпром», переименованное в 1998 г. в Открытое акционерное общество «Газпром».

По объемам добычи газа Группа «Газпром», на долю которой приходится около 18% мировой добычи, является лидером среди нефтегазовых компаний мира. В 2008 г. Группой добыто 549,7 млрд. куб. м газа, 10,9 млн. т конденсата и 32,0 млн. т нефти. В 2008 же году организации «Газпрома» продали российским потребителям 287 млрд куб. м газа, а за границей — 280,9 млрд куб. м газа. Объем поставок российским потребителям в 2008 г. составил 287,0 млрд куб. м. Нетрудно заметить, что объемы зарубежных продаж составляют почти половину товарного газа «Газпрома». Природный газ Средней Азии является важным элементом формирования общей ресурсной базы ОАО «Газпром». В 2008 г. Группой «Газпром» приобретено 66,1 млрд. куб. м среднеазиатского газа. ОАО «Газпром» владеет крупнейшей в мире газотранспортной системой, способной бесперебойно транспортировать газ на дальние расстояния потребителям Российской Федерации и за рубеж. Протяженность магистральных газопроводов «Газпрома» превышает 159 тыс. км. «Газпром» нацелен на расширение производства продуктов газохимии, повышение извлечения ценных компонентов из газа и увеличение производства продуктов более глубокой степени переработки. В 2008 г. Группой переработано 38,4 млрд. куб. м газа и 40,1 млн. т нефти и конденсата. Развитие электроэнергетического направления деятельности Группы «Газпром» предусматривает, в частности, приобретение долей в генерирующих компаниях, строительство новых генерирующих мощностей, а также развитие энергосбытового и электросетевого видов деятельности. Основные активы Группы в электроэнергетике России: ОАО «Мосэнерго» (53,47%), ОАО «ТГК–1» (28,7%), ОАО «ОГК–2» (56,6%), ОАО «ОГК–6» (60%).

В Российской Федерации «Газпром» занимает лидирующее место в распределении газа. Поэтому газификация регионов России является одной из главных задач Группы. В 2008 г. программа газификации реализовывалась в 64 субъектах Российской Федерации, а в 2009 г. инвестиции были предусмотрены для реализации проектов газификации в 68 регионах России. В планах ОАО «Газпром» — увеличение уровня добычи газа к 2020 г. до 650–670 млрд. куб. м. Запланированный уровень добычи газа до 2020 г. будет обеспечиваться за счет действующих и вводимых в разработку новых месторождений Надым–Пур–Тазовского региона: Южно–Русского месторождения, Неокомских залежей Заполярного и Песцового месторождений, Харвутинской площади Ямбургского месторождения, Ачимовских залежей Уренгойского месторождения. Экономическая целесообразность разработки месторождений в указанном регионе обусловлена близостью к существующей газотранспортной инфраструктуре. После 2010 г. произошло освоение новых стратегических районов газодобычи на полуострове Ямал, шельфе Баренцева моря, в акваториях Обской и Тазовской губ, в Восточной Сибири и на Дальнем Востоке. Освоение месторождений в этих труднодоступных районах с суровым климатом потребовало значительных инвестиций в связи с необходимостью решения сложных технических задач при бурении, осуществления мероприятий по охране окружающей среды, прокладке трубопроводов и коммуникаций. Однако, по расчетам, инвестиции оправдались. Даже в условиях значительного ухудшения конъюнктуры рынка энергоносителей наиболее авторитетные международные рейтинговые агентства оставили кредитные рейтинги «Газпрома» на инвестиционном уровне. Для рынка это — понятный сигнал о стабильном финансовом положении «Газпрома». «Газпром» получает выручку от продажи газа по регулируемой оптовой цене. Выручка газораспределительных организаций, которые обеспечивают транспортировку газа по распределительным сетям до потребителей, формируется за счет регулируемых транспортных тарифов. Региональные компании по реализации газа получают плату за оказываемые ими снабженческо–сбытовые услуги. Средняя оптовая цена на газ, реализуемый промышленным потребителям в 2016 г., составила 4 370,2 руб./тыс. куб. м (без НДС), а на газ, предназначенный для последующей реализации населению – 3 426,8 руб./тыс. куб. м.

Деятельность «Газпрома» осуществляется в соответствии с требованиями природоохранного законодательства Российской Федерации, общепринятыми международными принципами, а также разработанной на их основе Экологической политикой ОАО «Газпром». Снижение негативного влияния производства на природную среду и рациональное использование природных ресурсов лежат в основе природоохранной деятельности ОАО «Газпром». Это подтверждает тот факт, что при ежегодно возрастающем объеме производственных операций воздействие дочерних обществ и организаций ОАО «Газпром» на окружающую среду остается стабильно низким, а по ряду показателей продолжает сокращаться. В соответствии с требованиями природоохранного законодательства, в 2016 г. компаниями Группы «Газпром» продолжались работы по модернизации и реконструкции производственных объектов. В частности, внедрялись решения, направленные на снижение уровня шума от компрессорных станций, а также на снижение выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, в том числе за счет сокращения расхода газа на собственные нужды. Кроме того, осуществлялось строительство новых канализационных очистных сооружений, а также модернизация и реконструкция уже существующих. Объем капитальных расходов на охрану окружающей среды в 2016 г. превысил 29 млрд руб. На капитальный ремонт основных производственных фондов по охране окружающей среды израсходовано более 3 млрд руб. Текущие затраты на охрану окружающей среды составили 32 млрд руб. Плата за загрязнение окружающей среды составила 2,6 млрд руб.

3.2. Налоговые проверки в отношении ОАО «Газпром»

В соответствии с анализом существующей судебной практики в ОАО «Газпром» нередко проводятся налоговые проверки, результаты которых естественно не устраивают крупнейшую энергетическую компанию. Однако суды различных инстанций не соглашаются с доводами компании и признают действительными и правомерными результаты деятельности налоговых органов в отношении ОАО «Газпром».

Так, Постановлением Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 28 июля 2011 года оставлены в силе Решение Арбитражного суда города Москвы от 21.01.2011 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2011 г. по делу N А40–119195/10–116–454.

Судом установлено, что компания ОАО «Газпром» обратилась в суд с целью оспорить решение о проведении повторной выездной проверки.

Согласно ее доводам данное решение незаконно, поскольку повторная проверка поручена сотрудникам налогового органа, проводившим первоначальную.

Кроме того, результатам этой первоначальной проверки уже была дана оценка судами (в рамках иного дела).

Такая повторная проверка не может преодолеть выводы, сделанные в этих судебных актах. Поэтому ее проведение — злоупотребление правом со стороны налогового органа.

Суд округа не согласился с такой позицией и пояснил следующее.

В соответствии с НК РФ повторной выездной проверкой налогоплательщика признается та, которая проводится независимо от времени предыдущей по тем же налогам и за тот же период.

Повторная выездная проверка может проводиться вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью нижестоящего органа.

Таким образом, НК РФ предусматривает право вышестоящего налогового органа проводить повторную выездную проверку в порядке контроля за деятельностью нижестоящего.

При этом закон не запрещает поручение этой проверки сотрудникам инспекции, проводившей первоначальную.

Проведение повторной проверки при наличии названных судебных актов (на которые сослалась компания) не означает злоупотребление правом, поскольку какое–либо решение по ее результатам не принято.

С учетом этого нет оснований считать, что при принятии решения о проведении повторной проверки налоговый орган имел цель преодолеть позицию судов в указанных актах.

Следовательно, решение о проведении повторной проверки законно^[26].

К сожалению, это не единичный случай проведения налоговых проверок в отношении ОАО «Газпром» и обжалования решений налоговых органов в судебном порядке.

Например, Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 07 октября 2014 года оставлено в силе решение Арбитражного суда города Москвы от 13.03.2014, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2014 по делу N А40–172004/2013, в соответствии с которыми Общество с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз» (далее — ООО «Газпром межрегионгаз», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ФНС России N 51 по г. Москве (далее — инспекция, налоговый орган) от 02.09.2013 N 163.

По мнению заявителя, истребуемые документы не относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика- ООО «ЭКО ФЕРМА «Климовская».

Законность судебных актов проверена Арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 6 по Калужской области в адрес МИ ФНС России N 51 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) от 20.06.2013 N 16711 у ООО «Газпром межрегионгаз», в связи с проводимой камеральной проверкой декларации по НДС за 1 квартал 2013 ООО «ЭКО ФЕРМА «Климовская»