Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ.pdf

Наличие у налогового контроля разнообразных целей и задач обуславливает и дифференцированные подходы к их решению. Применение определенной формы зависит и от следующих факторов:

• правового положения и особенностей деятельности контролирующих органов;
• объектов контроля;
• основания возникновения налогово–контрольных правоотношений;
• особенностей ведения бухгалтерского учета и.т.д.

Налоговый контроль можно классифицировать в зависимости от различных оснований.

1. В зависимости от времени проведения. Выделяется три категории: предварительный, текущий и последующий.

Предварительный проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и.т.д. В качестве примера можно рассмотреть обязательное условие для предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика.

Текущий контроль проводится во время отчетного налогового периода. Его особенностью является проведение в период текущей работы налогоплательщика.

Последующий проводится после завершения налогового периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации.

1. В зависимости от субъекта. Подразделяют на контроль:

а) налоговых органов;

б) таможенных органов;

в) органов государственных внебюджетных фондов.

3. В зависимости от места проведения. По данному основанию подразделяют на:

а) выездной налоговый контроль; проводится по месту расположения налогоплательщика;

б) камеральный налоговый контроль- по месту нахождения налогового органа.

Исходя из изложенного можно сделать выводы:

Под налоговым контролем следует понимать специализированный контроль со стороны государственных органов, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность Российской Федерации и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, а также отдельными полномочиями наделены Счетная палата Российской Федерации и Министерство Финансов.

Существуют основные формы налогового контроля с помощью которых в стране осуществляется контроль за деятельностью налогоплательщиков.

Глава 2. Общие положения и сущность налоговых проверок

2.1. Понятие налоговых проверок

В соответствии со статьей 82 НК РФ налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведение производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов.

Это означает, что налоговые проверки по всем налогам проводятся налоговыми органами.

Законодатель не дает четкого определения, что является «налоговым контролем». Однако согласно общим положениям Налогового Кодекса РФ и научной доктрине контроль есть проверка, а также постоянное наблюдение в целях проверки и надзора.

Налоговая проверка должна осуществляться путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы^[16].

Налоговая проверка — основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием их финансово–хозяйственной деятельности.

Налоговые проверки занимают ведущее место среди иных форм налогового контроля. Посредством проведения налоговой проверки возможно сопоставление данных, предоставленных налогоплательщиком в налоговый орган и иных фактов, выявленных налоговым органом^[17].

Согласно Налоговому Кодексу РФ субъектами, уполномоченными проводить налоговые проверки являются налоговые и таможенные органы Российской Федерации. При этом таможенные органы проводят проверку только в отношении налогов, оплачиваемых при пересечении товаров через таможенную границу России. Следовательно, полноправными субъектами, обладающими всеми правами на проведение налоговых проверок, являются налоговые органы.

Статья 103 Налогового Кодекса Российской Федерации провозглашает принцип недопустимости причинения неправомерного вреда и является своего рода гарантией соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков^[18].

Неправомерными действиями сотрудников налоговых органов считаются поступки, совершенные с превышением и злоупотреблением предусмотренных законодательством правами.

Убытки, причиненные в результате неправомерных действий сотрудников налоговых органов, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду, поэтому не имеет значения форма вины, содержащаяся в действиях сотрудников налогового органа.

Возмещение вреда, причиненного налогоплательщику, производится из соответствующих бюджетов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципалитетов.

2.2. Виды налоговых проверок

В соответствии со статьей 87 Налогового Кодекса Российской Федерации существует два вида налоговых проверок: камеральные и выездные^[19].

Камеральная налоговая проверка — это налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами этого органа. Данный вид проверок осуществляется по отношению ко всем видам налогоплательщиков и без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, поскольку факт сдачи фискально-обязанным лицом финансовой отчетной документации автоматически выступает юридическим фактом для проверки ее достоверности. Проведение камеральной налоговой проверки по факту сдачи финансовой документации обусловливает и периодичность данного вида контроля, т.е. по мере представления отчетности. Объектом камеральной налоговой проверки служит финансово-хозяйственная деятельность проверяемого лица за отчетный трехмесячный налоговый период.

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации:

• выявить арифметические ошибки в поступившей от проверяемого отчетности;
• осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

Камеральная налоговая проверка проводится с целью:

1) контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций;

2) отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Как правило, проведение такого рода проверки не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и необходимых документов.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, а именно:

• получение объяснений налогоплательщика;
• истребование дополнительных документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, правомерность применения налоговых вычетов и льгот;
• опрос свидетелей;
• назначение экспертизы, проводимой на основании имеющихся у налогового органа документов.

В случае если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки. Один экземпляр данного акта после подписания остается на хранение в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю или их представителям. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Результатом камеральной налоговой проверки служит вывод контролирующего должностного лица налогового органа о достоверности, сомнительности либо недостоверности сведений, содержащихся в отчетных финансовых документах. Если налоговой проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между представленными сведениями, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести в установленный срок необходимые изменения или дополнения. При выявлении проверяющим лицом налоговой недоимки налогоплательщику также предъявляется требование об уплате недостающей суммы налогов (сборов)^[20].

В настоящее время камеральная проверка становится основным видом налогового контроля, так как все возрастающее число налогоплательщиков не позволяет обеспечить 100% охват выездными налоговыми проверками всех налогоплательщиков. В то же время следует заметить, что именно по результатам камеральной налоговой проверки многие налогоплательщики попадают в поле зрения налоговых органов в целях проведения налогового контроля посредством выездной налоговой проверки, при этом объектом выездной проверки в таком случае становятся выявленные в рамках камеральной налоговой проверки «слабые места» и несоответствие данных в отчетности налогоплательщика^[21].

Исходя из анализа положений п. 1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка может проводиться лишь на основе налоговой декларации и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Такие выводы подтверждаются и судебной практикой. Так, например, в постановлении Федерального арбитражного суда (ФАС) Восточно-Сибирского округа от 27.04.2006 № А19–22256/05–11–Ф02–1900/06–С1 суд отмечает, что не могут являться основанием для проведения камеральной налоговой проверки сведения о реализации налогоплательщиком товара и получении выручки, полученные налоговым органом по запросу от банка, в котором налогоплательщику открыт расчетный счет^[22]. При этом налоговая декларация и документы, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налогоплательщиком в налоговый орган не представлялись. Суд приходит к выводу, что при непредставлении налогоплательщиком сведений о своей деятельности в установленном порядке путем подачи налоговой декларации у налогового органа отсутствовали основания для проведения камеральной проверки, оценки сведений о поступлении денежных средств на счет налогоплательщика в банке, проверки оснований перечисления и существа операций, по которым поступила оплата. К аналогичным выводам приходит ФАС Восточно–Сибирского округа в постановлении от 25.04.2006 № А19–13909/05–40–Ф02–1735/06–С1, указывая, что необходимым условием для проведения камеральной налоговой проверки является представление налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации за соответствующий налоговый период^[23].

Исходя из сказанного, нарушение порядка проведения камеральной налоговой проверки является основанием, влекущим прекращение всех правовых последствий материалов такой проверки, иными словами, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по результатам камеральной проверки, если эта проверка проведена с нарушением норм законодательства о налогах и сборах.

В пункте 3ст. 88 НК РФ установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок^[24].