Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ.pdf

Данным поручением МИФНС России N 51 по г. Москве поручено истребовать у общества — заявителя по спору книгу продаж, книгу покупок, договор, счета–фактуры за 2012, 2013 год, касающиеся деятельности ООО «Газпром межрегионгаз Калуга». В поручении указано, что ООО «Газпром межрегионгаз Калуга» поставщик товара в адрес ООО «ЭКО ФЕРМА «Климовская», ООО «Газпром межрегионгаз» поставщик товара в адрес ООО «Газпром межрегионгаз Калуга». На основании поручения в адрес общества инспекцией выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 24.06.2013 N 19-21/3206. В соответствии с требованием обществу было необходимо представить в МИФНС России N 51 по г. Москве следующие документы: счета-фактуры от 30.11.2012 N G0510001556, от 31.12.2012 N G0510001718, от 31.01.2013 N G0510000073, от 28.02.2013 N G0510000227, от 31.03.2013 N G0510000382; книгу продаж, дата начала периода 01.10.2012, дата окончания периода 31.03.2013; книгу покупок, дата начала периода 01.10.2012, дата окончания периода 31.03.2013; договор (контракт, соглашение), дата начала периода 01.10.2012, дата окончания периода 31.03.2013; счет-фактуру, дата начала периода 01.10.2012, дата окончания периода 31.03.2013.

Кроме того, в требовании было указано, что ООО «Газпром межрегионгаз Калуга» поставщик товара в адрес ООО «ЭКО ФЕРМА «Климовская», ООО «Газпроммежрегионгаз» поставщик товара в адрес ООО «ГазпроммежрегионгазКалуга», и приложена копия поручения Межрайонной ИФНС России N 6 по Калужской области в адрес МИ ФНС России N 51 об истребовании документов(информации) от 20.06.2013 N 16711.

Общество в письме от 11.07.2013 N НП-14/2547 сообщило, что не является контрагентом ООО «ЭКО ФЕРМА «Климовская», не располагает документами и информацией о деятельности данного общества, в связи с чем, оснований для предоставления запрошенных документов не усматривается. Инспекция расценила данное письмо как противоправный отказ от предоставления документов (информации), поскольку из информации, указанной в требовании, прослеживается «цепочка взаимодействия» указанных лиц с проверяемым налогоплательщиком (ООО «Газпром межрегионгаз» — ООО «Газпром межрегионгаз Калуга» — ООО «ЭКО ФЕРМА «Климовская»). В связи с чем, налоговым органом составлен акт N 115 от 01.08.2013 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях. В акте сделан вывод о совершении обществом налогового правонарушения в виде неправомерного несообщения сведений и предлагалось привлечь общество к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 5000 руб. По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений общества, инспекцией вынесено решение N 163 от 02.09.2013 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ в виде штрафа размере 5 000 руб. за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые лицо должно сообщить налоговому органу.

Отказывая в удовлетворении заявления общества, судебные инстанции пришли к выводу о правомерности действий инспекции по истребованию у общества документов и информации относительно конкретных сделок, поскольку документы касаются деятельности проверяемого налогоплательщика ООО «ЭКО ФЕРМА «Климовская», участвующего в хозяйственных операциях, связанных с выполнением договорных отношений общества с ООО «Газпром» межрегионгаз Калуга».

Исходя из статьи 93.1 НК РФ, регламентирующей порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами(информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать данную информацию у участников сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 5 000 рублей за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с названным Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Кодекса. Судебные инстанции обоснованно отклонили довод общества о том, что истребуемые документы не касались деятельности проверяемого налогоплательщика — ООО «ЭКО ФЕРМА «Климовская».

В силу пункта 3 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки (осуществляемой вне рамок налоговой проверки) указываются сведения, позволяющие идентифицировать

Судебные инстанции правомерно исходили из того, что никаких оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика и запрета на истребование документов по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у последующих организаций (контрагентов второго, третьего и последующего звена), положения статей 82, 93, 93.1 и 89 НК РФ не содержат.

При таких обстоятельствах, судами сделан правильный вывод о наличии в действиях общества состава вменяемого налогового правонарушения и соответствии оспариваемого решения требованиям действующего законодательства.

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводы судов, положенные в основу судебных актов, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и представленных доказательств по делу, в связи с чем, не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств. Оснований полагать, что выводы суда первой инстанции и апелляционного суда о применении норм права применительно к установленным ими по данному делу фактическим обстоятельствам ошибочны, не усматривается^[27].

3.3. Предложения по усовершенствованию деятельности ОАО «Газпром» по предотвращению совершения налоговых правонарушений

Проанализировав судебную практику в отношении ОАО «Газпром» по совершению налоговых правонарушений и проведению налоговых проверок, автору данной работы хотелось бы выдвинуть предложения по усовершенствованию деятельности Общества с целью дальнейшего предотвращения совершения подобных налоговых правонарушений.

Как и у любой крупной компании у Газпрома имеется ряд проблем, информацию по которым необходимо постоянно отслеживать, чтобы иметь возможность своевременно и адекватно отреагировать, и не дать проблеме перерасти в угрозу для развития и существования компании. К числу таких проблем относятся и налоговые правонарушения. Поскольку Общество является крупнейшей компанией России очень удивительно, что имеются нарушения подобного рода.

Исходя из сложившейся ситуации возникает необходимость увеличения квалифицированных кадров в области налогообложения и юриспруденции для контроля за составлением договоров и предотвращения заранее факта совершения налоговых правонарушений перед составлением различного рода документов правового характера. Только грамотное составление договоров, ведение финансово-экономической деятельности, анализ законодательства о налогах и сборах и подготовке проектов соответствующих документов и утверждение их руководством юридического и финансово-экономического отделов поможет в дальнейшем избегать подобного рода проблем. А в привлечении квалифицированных кадров и создании новых рабочих мест у такой крупной компании проблем возникнуть не должно.

Также к одной из существенных проблем можно отнести проблемы, связанные с ценами на сырую нефть, газ и нефтепродукты. Суть проблемы заключается в том, что у компании ограничены возможности контролировать цены на свою продукцию, которые большей частью зависят от конъюнктуры мирового рынка, от баланса спроса и предложения в отдельных регионах России. Падение цен на нефть, газ или нефтепродукты может неблагоприятно отразиться на результатах деятельности и финансовом положении «Газпрома». При возникновении данной проблемы компания будет в состоянии справиться с ней без значительных потерь в виду того, что она располагает достаточными возможностями для перераспределения товарных потоков в случае возникновения значительной ценовой разницы между внутренними и международными рынками. Кроме того, компания в состоянии оперативно сократить капитальные и операционные затраты, чтобы выполнить свои обязательства при резком снижении цен на нефть, газ и нефтепродукты;

Проблемы, связанные с конкуренцией. В нефтегазовой отрасли существует жесткая конкуренция. Реализуя свою продукцию на внутреннем и внешнем рынках, у «Газпрома» могут возникать проблемы, связанные с обострением конкуренции. Для решения подобной проблемы Обществу следует минимизировать риски в данной области.

Как правило, налоговые органы при проведении выездной налоговой проверки истребуют очень большой объем документов, поскольку требуются документы за 3 года. Налогоплательщики в соответствии со ст. 93, 100, 165 и другими статьями НК РФ ежегодно изготавливают для налоговых органов миллионы копий первичных и иных учетных документов. Только нотариусы заверили в 2007 году более 17 млн. копий, хотя нотариального заверения и не требуется. Для изготовления копий налогоплательщику требуется не только большое количество времени, но и необходимо произвести значительные материальные затраты по копированию документов (на копировальную технику и бумагу). В связи с этим часто поступают просьбы налогоплательщиков разрешить предоставлять не копии, а оригиналы.

И конечно, законодательство о налогах тоже не совершенно и пробелы, существующие в нем, доставляют налогоплательщикам проблемы при осуществлении своей деятельности.

Исходя из изложенного необходимо сделать выводы:

Нормативные документы, а также действия должностных лиц налоговых органов в отношении организаций по результатам проведенных проверок могут быть обжалованы в судебном порядке. Документы на обжалование подаются в соответствующие судебные органы. Это могут быть, как районные (городские), так и арбитражные суды, а при обжаловании судебных документов, суды соответствующих апелляционных или кассационных инстанций.

При предупреждении совершения налоговых правонарушений необходимо совершенствование не только норм действующего налогового законодательства, но и деятельности предприятия, решения всех существующих проблем.

Заключение

Цель данной курсовой работы: анализ теории и практики осуществления налогового контроля и налоговых проверок в Российской Федерации на примере ОАО Газпром и выработка на этой основе практических рекомендаций по совершенствованию деятельности предприятия с целю предотвращения налоговых правонарушений была полностью реализована.

Задачи, поставленные перед автором данной работы выполнены.

В работе было дано понятие налоговой проверки, рассмотрены ее виды и цели, а также налогового контроля.

Налоговая проверка представляет собой один из видов налогового контроля.

Ст.87 НК РФ предусмотрены камеральные, выездные и встречные налоговые трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.