Файл: НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. Налоговые правонарушения.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной курсовой работы обусловлена тем, что налоги в нашей современной стране занимают ведущее место в формировании финансовой системы государства. Доля налогов и сборов в структуре доходов федерального бюджета нашего государства составляет более 80%. Следовательно, налоги и государство взаимосвязанные явления. Возникновение налогов связано с периодом становления первых государств, появлением товарного производства, формированием государственного аппарата власти: армии, судов, чиновников.

В настоящее время в рыночной экономике нашей страны произошли большие изменения, изменилось и правовое регулирование налоговой ответственности в связи с совершенствованием налогового законодательства.

Объектом данной курсовой работы явились правоотношения, возникающие в связи с применением ответственности за налоговые правонарушения.

Предмет курсовой работы — налоговые правонарушения, порядок их рассмотрения и применение мер ответственности за их совершение.

Цель работы — изучение и анализ действующего законодательства в области налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. Рассмотреть понятие и выявить признаки налогового правонарушения;
2. Определить виды налоговых правонарушений;
3. Изучить общие положения о составе налоговых правонарушений;
4. Выявить правовую природу налоговой ответственности;
5. Рассмотреть виды ответственности за совершение налоговых правонарушений и другие задачи, поставленные автором данной работы.

Правовую основу данной курсовой работы составили Конституция Росссийской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Бюджетный Кодекс Российской Федерации и другие федеральные законы и подзаконные акты, содержащие нормы законодательства.

Теоретической базой работы явились труды ученых-экономистов в области налогового и бюджетного права, законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебная, научная и методическая литература, а также интернет ресурсы.

Структура данной работы состоит из трех взаимосвязанных глав, девяти параграфов, заключения и библиографии.

Глава 1. Общая характеристика налогового правонарушения

1.1. Понятие и признаки налогового правонарушения

В законодательстве (статья 106 Налогового Кодекса РФ) под налоговым правонарушением принято понимать виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и других лиц, за которое Налоговым Кодексом РФ установлена ответственность^[1].

В состав данного понятия входят ряд признаков.

1. Противоправность выражается в нарушении норм законодательства о налогах и сборах. Совершение деяния, имеющего вредный результат, но не предусмотренного Налоговым Кодексом РФ в качестве правонарушения, не может стать основанием для привлечения к налоговой ответственности. При этом аналогия при квалификации деяний в качестве налогового правонарушения не применяется. Этот признак имеет особое значение при разграничении правонарушений и когда имеет место злоупотребления налоговым правом, возникающим в практике налогового планирования.
2. Налоговое правонарушение всегда является реальным деянием. Это означает, что правонарушение должно быть совершено фактически.
3. Налоговая ответственность следует только за осуществленные деяния, выражающиеся в форме:

а) действий. Нарушение субъектом запретов, установленных Налоговым Кодексом РФ;

б) бездействий. Неисполнение субъектом обязанностей, установленных Налоговым Кодексом РФ, трактуемое как пассивное противоправное поведение;

4) Любое противоправное деяние, а равно и налоговое правонарушение причиняет вред фискальным интересам государства. Факт включения данной модели противоправного поведения в Налоговый Кодекс РФ, означает общественную опасность, представляющую для налоговой сферы угрозу для государства и муниципальных образований.

Наряду с материальными, существуют и формальные составы налоговых правонарушений, которые только подразумевают общественно-опасные последствия и их конкретное установление не является обязательным для привлечения к ответственности виновное лицо.

5) Налоговое правонарушение — это виновное деяние. Под виной понимается психическое отношение лица к совершенному им противоправному деянию. Налоговый кодекс РФ предусматривает две формы вины при совершении налогового правонарушения умысел и неосторожность. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее:

а) осознавало противоправный характер своих действий(бездействия);

б) желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Совершенным по неосторожности налоговое правонарушение признается, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Форма вины применяется для дифференциации налоговой ответственности и определения налоговой санкции только по трем составам: неуплата или неполная уплата сумм налога и сбора (ст. 122 НК РФ); представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (ст. 119.2 НК РФ); сообщение участником консолидированной группы^[2].

Вместе с этим, нельзя не затронуть вопрос и об определении вины организации, ведь ее не определишь, как вину физического лица на основании психического отношения лица к правонарушению и его последствиям.

В настоящее время в российской правовой системе сформировалось два подхода к определению вины организации:

1. Виновность организации определяется исходя из ее противоправного поведения, и она признается виновной, исходя из ее фактических действий или бездействий;
2. Виновность организации определяется из виновности должностных лиц ее уполномоченных представителей в совершении налогового правонарушения.

Пунктом 4 статьи 110 Налогового Кодекса РФ установлено, что «вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия или бездействия которых обусловили совершение данного правонарушения^[3].

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ. При этом физические лица могут быть привлечены к ответственности за совершение налоговых преступлений с шестнадцати лет. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Кроме того, привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени (ст. 108 НК РФ). В соответствии с принципом презумпции невиновности лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения^[4].

Суды и налоговые органы в своей правоприменительной практике по налоговым спорам стали склоняться к объективной концепции вины, применяемой в гражданском и административном праве. На практике они стали сводить содержание вины организации к фактическому нарушению норм законодательства о налогах и сборах, без выяснения причин такого нарушения^[5].

1.2. Виды налоговых правонарушений

Виды налоговых правонарушений, а также меры ответственности за них регламентируются Главой 16 Налогового Кодекса РФ. Данная глава объединяет статьи 116-129.6, исходя из данных видов налоговых правонарушений:

1. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе.

Объектом данного правонарушения являются полномочия налоговых органов по осуществлению учета налогоплательщиков с целью налогового контроля. Налоговый орган контролирует сроки постановки на учет налогоплательщика в соответствии с подп.2 п.1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ.

Объективная сторона правонарушения состоит в нарушении налогоплательщиком установленного срока в подаче заявления о постановке на учет в налоговый орган.

1. Непредставление налоговой декларации. Объектом состава данного правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля.

Объективной стороной правонарушения является непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего жительства налоговых деклараций по налогам, которые он обязан уплачивать.

Предметом данного правонарушения является налоговая декларация.

1. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения.

Объектом составов данных видов правонарушений являются общественные отношения, складывающиеся в процессе управления налоговой сферой.

Объектом состава ч.3 ст. 120 Налогового Кодекса РФ являются материальные фискальные права государства.

1. Неуплата или неполная оплата сумм налога(сбора).

Объект состава данного правонарушения-фискальные материальные права государства.

Объективная сторона-нарушение налогоплательщиком обязанности выплачивать налоги и сборы.

Субъект-налогоплательщик, плательщик сборов, его законный представитель, налоговый агент или юридическое лицо, являющееся налоговым брокером.

Субъективная сторона-неосторожная или умышленная форма вины.

1. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Объект данного правонарушения-фискальные материальные права государства.

Объективная сторона-бездействие налогового агента по своевременному перечислению и полному удержанию налоговых платежей в бюджетную систему государства.

Субъект правонарушения-налоговый агент. Лицо, законодательно закрепленное исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять налоги в соответствующий бюджет государства.

Субъективная сторона — невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов умышленно или по неосторожности.

1. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

Объект данного правонарушения – процессуальные фискальные права государства, установленный налоговым законодательством порядок управления в налоговой сфере.

Объективная сторона-несоблюдение правил исполнительного производства по делам о налоговых правонарушениях.

Субъект данного правонарушения – организация–налогоплательщик, налоговый агент и плательщик сборов, имеющие в собственности или на хранении арестованное имущество.

Субъективная сторона – умышленное несоблюдение порядка владения, пользования, распоряжения арестованным имуществом.

1. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Объект данного правонарушения – процессуальные фискальные права государства.

Объективная сторона правонарушения – невыполнение налогоплательщиком или налоговым агентом своих обязанностей по представлению документов в налоговый орган и иных сведений, предусмотренных действующим законодательством в установленный законом срок.

Субъект правонарушения – налогоплательщики, плательщики налогов и сборов, налоговые агенты и организации, перечисленные в ст. 86.2 Налогового Кодекса РФ

Субъективная сторона – умышленные правонарушения, предусмотренные ст.126 Налогового Кодекса РФ.

1. Ответственность свидетеля.

Объект правонарушения – процессуальные фискальные права государства.

Объективная сторона – неявка или уклонение от явки без уважительных причин лиц, вызываемых по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетелей, в виде отказа от дачи показаний или даче заведомо ложных показаний.

Субъект правонарушения – физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста, привлеченное налоговым органом в качестве свидетеля.