Файл: НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. Налоговые правонарушения.pdf

Исходя из характера спорных правоотношений можно выделить такие способы защиты нарушенного права, которые направлены исключительно на защиту прав налогоплательщиков. Это позволит выявить специфику рассмотрения таких споров, полноту защиты нарушенных прав налогоплательщиков, определить, какие способы защиты являются приемлемыми в той или иной ситуации, очередность их применения и, соответственно, степень защищенности прав и законных интересов налогоплательщиков^[27].

В соответствии со статьей 137 Налогового Кодекса Российской Федерации: «Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действие, бездействие их должностных лиц, если такие акты, действия или бездействия нарушают права данного лица»^[28].

Выделяют несколько способов защиты налогоплательщиком своих прав:

• административный;
• судебный;
• способ прокурорского реагирования;
• президентский способ;
• обращение в Конституционный Суд Российской Федерации;
• защита прав в международных судах.

Можно разделить все способы защиты права на три группы:

1) первая группа — способы защиты права, направленные на изменение, прекращение правоотношений, возникающих между налоговым органом и налогоплательщиком (требования об оспаривании);

2) вторая группа — способы, направленные на понуждение совершить определенные действия или принять соответствующие акты, тем самым восстановить нарушенные права налогоплательщика (требования о понуждении);

3) третья группа — те способы защиты права, которые направлены на установление наличия или отсутствия спорных правоотношений^[29].

Административный способ защиты прав налогоплательщиков — это возможность обжаловать ненормативный акт налогового органа, а также его действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган в соответствии с правилами, установленными ст. 138 Налогового Кодекса РФ.

Подразделяется на два вида: апелляционный и простой.

Апелляционный способ. На решение налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до того момента, как это решение вступит в силу, может быть подана апелляционная жалоба в течение десяти дней с момента вынесения такого решения. Апелляционная жалоба на решение налогового органа должна быть подана в налоговый орган, вынесший решение. В свою очередь, данный налоговый орган в течение трех дней должен направить данную жалобу в вышестоящую инспекцию со всеми прилагающимися документами. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом. Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган согласно ст. 140 Налогового Кодекса РФ имеет право:

• оставить решение нижестоящей налоговой инстанции без изменений, а жалобу – без удовлетворения.
• отменить или изменить решение нижестоящей инспекции полностью или в части и принять новое решение по существу вопроса;
• отменить решение и прекратить производство по делу.^[30]

Простой способ защиты базируется на том, что по истечении 10 дней с даты принятия решения налоговым органом жалоба подлежит преобразованию в простую и может быть подана в вышестоящий налоговый орган. Чтобы принять решение по данной жалобе у вышестоящей организации есть 30 дней с момента ее получения. А на запрос необходимых для решения вопроса по жалобе сведений данный срок составляет 15 дней.

По итогам рассмотрения данной жалобы вышестоящий налоговый орган принимает следующие решения:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт налогового органа;

3) отменить решение и прекратить производство по делу;

4) изменить решение или вынести новое;

5) принять решение по существу бездействия должностного лица налогового органа.

Судебный способ защиты начинается с составления заявления об обжаловании решений, действия (бездействия) должностного лица налогового органа в суд. Затем следует непосредственно сама процедура подачи данного заявления с приложением всех необходимых для суда документов. Данные жалобы или исковые заявления на действия(бездействия) должностных лиц налоговых органов, поданные в суд, рассматриваются в соответствии с гражданским процессуальным либо арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации.

3.3 Пути совершенствования законодательства в сфере налоговых правонарушений

Дальнейшее развитие российской экономики порождает потребность в совершенствовании законодательства, в том числе и законодательства о налогах и сборах. Правоприменительная практика свидетельствует о том, что, во-первых, актуальной проблемой является отсутствие чёткости правовых (юридических) норм в сфере налоговых правоотношений и ответственность за их правонарушение по отдельным видам, и, во - вторых, до настоящего времени остаются проблемы не решёнными^[31].

Успешное выполнение стоящих перед государством задач экономического и социального развития — во многом зависит от поступления в бюджет налогов и сборов. В условиях кризиса мирового социума, снижения мировых цен на нефть, снижения доходов от экспортно-импортных операций, оттока объема инвестиций, сокращения почти на треть бюджета по доходам, особо остро встала задача поиска путей и методов своевременного и полного поступления в бюджет государства и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов.

В целях совершенствования норм налогового законодательства, обосновывается необходимость внесения изменений в статью 9 Налогового Кодекса Российской Федерации, что позволит привести ее в соответствие с Указом Президента Российской Федерации от 09 марта 2004 №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», а именно, скорректировать перечень субъектов, участников налоговых правоотношений.

Ввести в круг участников налоговых правоотношений Министерство финансов как орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой и другой деятельности, осуществляющий координацию и контроль деятельности находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы.

Ввести в круг участников налоговых правоотношений органы местного самоуправления, органы МВД на местном уровне, органы Федеральной миграционной службы МВД РФ

Обосновывается необходимость дополнить главу V, раздела III, Налогового кодекса, положениями, регулирующими отношения по участию органов местного самоуправления и Федеральной миграционной службы в контрольной (предупредительной в т ч профилактической) работе в сфере налогов и сборов.

Тем не менее, учитывая все негативные факторы такого явления как уклонение от уплаты налогов также возникает необходимость в принятии комплекса мер с целью предотвращения совершения налоговых правонарушений и преступлений.

В связи с этим, необходимо способы борьбы с уклонением от уплаты налогов:

• совершенствование законодательной, а также нормативной базы, дающих возможность закрыть пробелы в законодательстве, допускающие уклонение от уплаты налогов;
• ужесточение санкций в отношении нарушителей налогового законодательства в сфере уклонения от уплаты налогов;
• формирование комплекса правовых мер, направленных на предупреждение и пресечение ухода от налогообложения.

Исходя из изложенного можно сделать выводы:

Налоговая ответственность-это обязанность лица, которое признано виновным в совершении налогового правонарушения терпеть меры государственного принуждения, установленные налоговым законодательством и состоящие в возложении на виновное лицо дополнительных обязанностей, применяемых компетентными органами в порядке, установленном процессуальным законодательством.

Правительством Российской Федерации разрабатывается комплекс мер, направленный на осуществление процедуры привлечения к ответственности лиц, совершающих налоговые правонарушения.

Однако в законодательстве существуют некоторые пробелы, связанные с уклонением налогоплательщиков от уплаты налогов и сборов.

Понятие налогового правонарушения до сих пор так и не закреплено в налоговом законодательстве.

Сфера правового регулирования и меры государственного принуждения по своей однородности подтверждают утверждение о том, что административные правонарушения по налогам и сборам имеют единую административно-правовую природу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Особо важную роль для существования государства играет уплата налогов. Потому что бюджет формируется именно из нее.

В настоящее время налоговая система в нашем государстве находится в состоянии развития, постоянно совершенствуясь, претерпевая различные изменения и кризисы. Отсюда и возникает необходимость борьбы с налоговыми правонарушениями.

На сегодняшний день особенно остро стоит проблема соотношения налогового права со смежными отраслями права. И конечно же, в первую очередь с административным и уголовным.

Институт налоговых правонарушений относится к межотраслевым институтам и изменяться он будет в зависимости от направления государства в развитии налоговой системы.

Среди существующих проблем наибольшего внимания заслуживает проблема совершенствования законодательства в сфере налоговых правонарушений особенно в области уголовного права путем внесения изменений в Уголовный Кодекс РФ, содержащий всего несколько составов налоговых правонарушений.

Также необходимо отметить, что в области административной ответственности, нужно включить в законодательство меры административной ответственности должностных лиц, сотрудников налоговых органов.

Кроме того, целесообразно для решения споров о налоговых правонарушениях создать налоговые суды, предусмотренные законом Российской Федерации «О судебной системе».

Библиография

Нормативные правовые акты

Конституция Российской Федерации принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года// Собрание Законодательства Российской Федерации 2014, №31, ст. 4398.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824

Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ//СЗ РФ от 17 июня 1996 г. N 25 ст. 2954

Монографии, учебники, научные статьи, справочная литература

Брызгалин А.В., Берник А.Н. Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Екатеринбург,2005

1. Вигдорчик Д.Г. Налоговое правонарушение: правовая характеристика. Автореферат диссертации, Москва 2009

Гуреев В.И. Некоторые проблемы ответственности за налоговые правонарушения и пути решения. Научная статья//Международный научный журнал «Символ науки» №7/2015

Клейменова М.О. Налоговое право. Учебное пособие-МФПУ «Университет»

Кобзарь-Фролова М.Н. Субъекты предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов. Научная статья. Бизнес в законе 5/2009.

А.Н. Козырин Введение в Российское налоговое право: Учебное пособие-М.: Институт публично-правовых исследований, 2014

1. Панов А.Б. К вопросу об административной ответственности за налоговые правонарушения. Вестник уральского института экономики, управления и права.2010

Топорин В.С. Некоторые проблемы правового регулирования налоговых правонарушений. Научная статья. Sciense Time, 2015

Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций//ГАРАНТ, 2015

Юрмашев Р.С. Налоговые правонарушения: теоретико-прикладные проблемы правовой идентификации. Автореферат диссертации, Москва,2005 г.

Справочно-правовые и информационные ресурсы

1. СПС «Консультант Плюс»
2. СПС «ГАРАНТ»
3. Rg.ru
4. Pravo.ru

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824 ↑

2. А.Н. Козырин Введение в Российское налоговое право: Учебное пособие-М.: Институт публично-правовых исследований, 2014 ↑

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824 ↑

4. Клейменова М.О. Налоговое право. Учебное пособие-МФПУ «Университет» ↑

5. А.Н. Козырин Введение в Российское налоговое право: Учебное пособие-М.: Институт публично-правовых исследований, 2014 ↑

6. Юрмашев Р.С. Налоговые правонарушения: теоретико-прикладные проблемы правовой идентификации. Автореферат диссертации, Москва,2005 г. ↑

7. Там же ↑

8. А.Н. Козырин Введение в Российское налоговое право: Учебное пособие-М.: Институт публично-правовых исследований, 2014 ↑

9. Брызгалин А.В., Берник А.Н. Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Екатеринбург,2005 ↑

10. Юрмашев Р.С. Налоговые правонарушения: теоретико-прикладные проблемы правовой идентификации. Автореферат диссертации, Москва,2005 г. ↑

11. А.Н. Козырин Введение в Российское налоговое право: Учебное пособие-М.: Институт публично-правовых исследований, 2014 ↑

12. А.Н. Козырин Введение в Российское налоговое право: Учебное пособие-М.: Институт публично-правовых исследований, 2014 ↑

13. Панов А.Б. К вопросу об административной ответственности за налоговые правонарушения. Вестник уральского института экономики, управления и права.2010 ↑

14. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ//СЗ РФ от 17 июня 1996 г. N 25 ст. 2954 ↑

15. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824 ↑

16. .Н. Козырин Введение в Российское налоговое право: Учебное пособие-М.: Институт публично-правовых исследований, 2014 ↑

17. Конституция Российской Федерации принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года// Собрание Законодательства Российской Федерации 2014, №31, ст. 4398. ↑

18. Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций//ГАРАНТ, 2015 ↑

19. Конституция Российской Федерации принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года// Собрание Законодательства Российской Федерации 2014, №31, ст. 4398. ↑

20. Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций//ГАРАНТ, 2015 ↑

21. Кобзарь-Фролова М.Н. Субъекты предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов. Научная статья. Бизнес в законе 5/2009. ↑

22. Вигдорчик Д.Г. Налоговое правонарушение: правовая характеристика. Автореферат диссертации, Москва 2009 ↑

23. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824 ↑

24. Кобзарь-Фролова М.Н. Субъекты предупредительной деятельности в сфере налогов и сборов. Научная статья. Бизнес в законе 5/2009. ↑

25. Топорин В.С. Некоторые проблемы правового регулирования налоговых правонарушений. Научная статья. Sciense Time, 2015 ↑

26. Н. Козырин Введение в Российское налоговое право: Учебное пособие-М.: Институт публично-правовых исследований, 2014 ↑

27. Клейменова М.О. Налоговое право. Учебное пособие-МФПУ «Университет» ↑

28. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824 ↑

29. Клейменова М.О. Налоговое право. Учебное пособие-МФПУ «Университет» ↑

30. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть1) №146-ФЗ от 31.07.1998//СЗ РФ от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824. ↑

31. Гуреев В.И. Некоторые проблемы ответственности за налоговые правонарушения и пути решения. Научная статья//Международный научный журнал «Символ науки» №7/2015 ↑