Файл: НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. Налоговые правонарушения.pdf

Субъективная сторона – умышленная дача заведомо ложных показаний.

1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

Объект правонарушения – процессуальные фискальные права государства.

Объективная сторона-действие должностного лица по отказу от участия в проведении налоговой проверки.

Субъект правонарушения – физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста, привлеченное налоговым органом к участию в налоговом производстве в качестве эксперта, переводчика или специалиста.

Субъективная сторона-вина в форме умысла.

1.3. Общие положения о составе налоговых правонарушений

Состав налогового правонарушения включает в себя совокупность субъективных и объективных признаков и представляет собой признаки, установленные нормами налогового права в совокупности позволяющих считать налоговое правонарушение противоправным деянием.

Традиционным является выделение состава правонарушения применительно к уголовному праву, так как в ст. 8 Уголовного Кодекса РФ закреплено, что в основании уголовной ответственности лежит деяние, содержащее все признаки состава преступления. Тем не менее, не только преступления, но и другие правонарушения (в том числе и налоговые) имеют состав. Это принципиальное положение разработано общей теорией права и распространяется на все виды правонарушений.

В Налоговом Кодексе РФ не употребляется понятие состава налогового правонарушения. Вместе с тем, его значение велико и для теории, и для правоприменительной практики^[6].

Для наиболее полного понимания состава налогового правонарушения следует обратиться к смежным отраслевым наукам, в первую очередь, к уголовному праву. Исторически именно в уголовно-правовой сфере было разработано понятие состава уголовного правонарушения (corpus delicti), из которой данная юридическая конструкция была заимствована другими отраслевыми науками и общей теорией права.

В уголовно-правовой литературе преобладает точка зрения, в соответствии с которой под составом преступления понимается нормативная конструкция, характеризующая деяние как преступление и включающая в себя совокупность внутренних и внешних признаков, которые необходимы и достаточны для признания деяния преступлением.

Данный подход к определению состава преступления был заимствован общей теорией права и используется, в том числе для характеристики финансовых правонарушений^[7].

Состав налогового правонарушения, как и любого другого правонарушения, включает следующие обязательные элементы: объект правонарушения; субъект правонарушения; объективная сторона правонарушения; субъективная сторона правонарушения.

Объектом состава налогового правонарушения выступают те общественные отношения, которым в результате совершенного налогового правонарушения причиняется ущерб (другими словами-то, на что посягает налоговое правонарушение). Такими отношениями в налоговом праве становятся фискальные отношения, возникающие в связи с формированием доходной части бюджетов бюджетной системы в Российской Федерации^[8].

В налогово-правовой науке исследованию понятия состава налогового правонарушения и определению его значения посвящено значительное количество работ.

А.В. Брызгалин, В.Р. Берник и А.Н. Головкин понимают под составом налогового правонарушения установленную НК РФ совокупность признаков, при наличии которых противоправное деяние считается налоговым правонарушением^[9].

Схожие определения состава налогового правонарушения содержатся в работах А.А. Гогина, А.В. Зимина, В.А. Мачехина и других исследователей.

Кроме того, любой вид правонарушений имеет свой состав. Данная категория используется как в общей теории права для характеристики правонарушений, так и применяется отраслевыми науками.

Таким образом, и наука налогового права, и правоприменительная практика подчеркивают большое значение состава налогового правонарушения. Отсутствие в Налоговом Кодексе РФ упоминания состава налогового правонарушения является пробелом в налоговом законодательстве, который, можно считать, должен быть исправлен^[10].

Исходя из изложенного, целесообразно сделать выводы:

Налоговым правонарушением можно считать деяния, предусмотренные налоговым законодательством. Тем не менее, деяния, предусмотренные Главой 16 налогового Кодекса РФ, но не нарушающие законодательства о налогах и сборах к налоговым правонарушениям не относятся.

Классификация налоговых правонарушений производится по различным основаниям. Единой классификации налоговых правонарушений не существует. Правонарушения модно поделить на: административные, финансовые, уголовные.

Противоправное деяние — обязательный элемент налогового правонарушения.

Глава 2. Общие условия и порядок привлечения к налоговой ответственности

2.1. Правовая природа налоговой ответственности

Под налоговой ответственностью следует понимать правоотношение между правонарушителем и государством, имеющее охранительный характер, в котором государство наделено полномочиями накладывать налоговые санкции за правонарушения, предусмотренные налоговым законодательством, а правонарушитель подвергается мерам государственного принуждения.

Характеризуя налоговую ответственность, нельзя уйти от ответа на вопрос о ее правовой природе. Налоговый кодекс РФ включает отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, в предмет законодательства о налогах и сборах. Однако одного этого факта явно недостаточно для того, чтобы признать налоговую ответственность самостоятельным видом юридической ответственности. В материально-правовом смысле налоговая ответственность практически ничем не отличается от административно-правовой ответственности. Однако в процессуальном смысле отличия имеются, и они весьма существенные. Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях, установленный Налоговым кодексом РФ, отличается от порядка производства по делам об административных правонарушениях (административно-судебный порядок привлечения к ответственности проходит в два этапа, для него установлен трехлетний срок исковой давности, существует возможность апелляционного обжалования и т. д.)^[11].

Налоговая ответственность представляет собой ответственность публично-правового характера. Лицо, совершившее налоговое правонарушение, несет ответственность перед государством, а не перед третьими лицами. В одном из своих решений Конституционный Суд РФ указал, что «суммы штрафных санкций, взыскиваемых с лиц за нарушение ими требований налогового законодательства и определяемые Налоговым кодексом РФ, выходят за рамки налогового долга как такового; этим они отличаются от недоимок и налоговой пени и, по существу, представляют собой разновидность публично-правовой ответственности имущественного характера» (постановление КС РФ от 14.07.2005)^[12].

2.2. Виды ответственности за совершение налоговых правонарушений

Российским законодательством предусмотрено четыре вида ответственности за совершение налоговых правонарушений: налоговая, административная, уголовная и дисциплинарная.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации к ответственности за совершение налоговых правонарушений могут быть привлечены лица, достигшие 16-летнего возраста.

Налоговая ответственность является подвидом финансовой ответственности, наступающая в результате совершения налогового правонарушения.

Административная ответственность подразумевает применение мер административного воздействия соответствующими уполномоченными органами к нарушителям законодательства о налогах и сборах.

В научной литературе существует множество взглядов на проблему соотношения административной и налоговой ответственности. Первый подход состоит в том, что налоговую ответственность рассматривают как особый вид государственного принуждения в сфере налогообложения и как один из видов ответственности в системе юридической ответственности, применяемой к налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам и их должностным лицам за нарушения законодательства о налогах и сборах. Например, В.А. Кинсбурская выделяет в налоговой ответственности ее особую самостоятельную правовую природу, однако вместе с тем отмечает, что по своей природе налоговая ответственность является разновидностью административной ответственности. В частности, она предлагает в Налоговом кодексе РФ соответствующие составы целесообразно сгруппировать в рамках статей, предусматривающих одновременно санкции как для самих субъектов налогообложения, так и для их должностных лиц. При этом предлагается и внесение соответствующих поправок в ст. 1.1 КоАП РФ, в частности, указание в этой статье на то, что вопросы административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов регулируются НК РФ и положения КоАП РФ на них не распространяются^[13].

Уголовная ответственность применяется за наиболее опасные преступления, таки как: уклонение от уплаты налогов и таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах.

Уголовная ответственность в сфере налоговых правонарушений предусмотрена 22 Главой Уголовного Кодекса Российской Федерации, именуемой как «Преступления в сфере экономики». Четыре статьи Уголовного Кодекса содержат уголовную ответственность за налоговые правонарушения (198, 199,199.1,199.2).

Лицом, привлекаемым к уголовной ответственности (субъект) является физическое лицо, даже если в некоторых случаях преступление касается организации. Если речь идет об уклонении от уплаты налогов, то в этом случае, привлекаемыми лицами могут быть директор, главный бухгалтер, а некоторых случаях – учредители.

Существуют три вида деяний, образующих состав налоговых преступлений. К ним относятся:

1. Уклонение от уплаты налогов и сборов;
2. Неисполнение обязанности налогового агента;
3. Сокрытие денежных средств и (или) имущества предпринимателя, за счет которых производится взыскание налогов и сборов.

В соответствии со статьей 198 Уголовного Кодекса Российской Федерации уклонение от уплаты налогов или сборов физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, либо путем представления заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;
• или в размере заработной платы и иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
• либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;
• либо лишением свободы до одного года^[14].

Вместе с этим под крупным размером понимается сумма налогов и сборов, составляющая в течение трех лет подряд более 600000 рублей при том, что доля неуплаченных налогов превышает 10% от сумм, подлежащих уплате или превышающая 1 800 000 рублей.

С 01 января 2010 года вступили в силу изменения, согласно которым лицо, совершившее преступление впервые по основаниям статьи 198 Уголовного Кодекса РФ лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа.

Факт неуплаты налогов в размере менее крупного, даже если имеется состав, преступлением не является. В соответствии с п.2 статьи 14 Уголовного Кодекса Российской Федерации не является преступлением действие либо бездействие, которое хотя и имеет состав, но в силу своей малозначительности не представляет общественной опасности.

Дисциплинарная ответственность применяется за правонарушения, выразившиеся в действии либо бездействии должностных лиц налоговых органов.