Файл: НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. Налоговые правонарушения.pdf

2.3. Условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений

Условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений регламентируются статьей 108 Налогового Кодекса Российской Федерации^[15].

Основания для привлечения к ответственности – установление факта совершения налогового правонарушения вступившим в законную силу решением налогового органа.

Налоговый Кодекс Российской Федерации разграничивает предусмотренный им порядок привлечения к ответственности и схемы, установленные административным и уголовным законодательством.

Процедура применения уголовной, административной, налоговой или другой ответственности находит отражение в специализированных актах процессуального законодательства – Уголовно–процессуальном кодексе РФ. КоАП РФ.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

• никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК;
• никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица^[16].

Согласно статье 45 Конституции Российской Федерации каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом^[17].

В силу п. 7 ст. 3 Налогового Кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Но налогоплательщикам не следует рассматривать данную норму как универсальное средство противодействия налоговым органам. Вопрос о том, имеют ли место и устранимы ли сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, налогоплательщиками и налоговыми органами может решаться с разным результатом. Итоговое решение конкретной проблемы останется за судом. Право налогоплательщика не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налогового Кодекса РФ или иным федеральным законам, предусмотрено в подп. 11 п. 1 ст. 21 Налогового Кодекса РФ. Обычно данное нормативное положение расценивается как право налогоплательщика на самозащиту^[18].

Из числа правовых способов наиболее эффективным в большинстве случаев является инициативный способ защиты прав и свобод путем обращений заинтересованных лиц к органам власти. В соответствии с ч. 1 ст. 45 Конституции РФ государственная защита прав и свобод человека и гражданина в Российской Федерации гарантируется. В ст. 33 Конституции РФ установлено, что граждане Российской Федерации имеют право обращаться лично, а также направлять индивидуальные и коллективные обращения в государственные органы и органы местного самоуправления^[19].

Право налогоплательщика на пассивную самозащиту может дать эффект в сочетании с активными способами защиты прав. Так, если налоговый орган будет истребовать (ст. 93 НК РФ) документы при проведении налоговой проверки незаконно, в т.ч. если документы не относятся к проверяемым периоду или налогам, то налогоплательщик, не представляющий документы, тем самым не "вооружает" против себя налоговый орган. Однако непредставление документов само по себе является наказуемым деянием (п. 1 ст. 126 НК РФ) и может повлечь применение налоговым органом, например, условных методов расчета налога (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Соответственно, для налогоплательщика, не представившего документы на проверку, имеет смысл и активно защищать свои права через обращение к уполномоченному органу власти: например, требовать признания незаконным требования о представлении документов и (или) решения по результатам проверки. Пример эффективной защиты прав при сочетании активного и пассивного способов – Постановление Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2009 г. N 10349/09. Суд согласился с доводами налогоплательщика о незаконности требования о представлении документов и на этом основании признал недействительными решения по результатам проверки, в том числе и в части применения штрафов за непредставление документов^[20].

Глава 3. Правовые аспекты налоговых правонарушений

3.1. Предупредительная деятельность в сфере налогов и сборов и ее правовое содержание

Правительством РФ уделяется большое внимание не только вопросам своевременного и полного поступления в бюджет налогов и сборов, но и предупреждению нарушений законодательства о налогах и сборах.

Согласно положений ст. 82 НК РФ Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. Налоговый контроль в России обеспечивают более 163 тысяч работников территориальных органов ФНС и 1091 сотрудник центрального аппарата ФНС России. По этим же данным, в год проводится примерно 600 тысяч проверок юридических лиц и 400 тысяч проверок граждан и индивидуальных предпринимателей. Следовательно, основным органом, ежедневно осуществляющим деятельность по выявлению, предупреждению и пресечению нарушений законодательства о налогах и сборах является Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее должностные лица. Полномочия ФНС России применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации, закреплены в Положении о Федеральной налоговой службе, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 № 506^[21].

Объектом предупреждения налоговых правонарушений являются» общественные отношения, возникающие между государством (в лице налоговых и иных контролирующих органов) и налогоплательщиками (физическими лицами и организациями) по вопросам формирования правового сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной обязанности, предотвращение совершения правонарушений. Отношения по предупреждению налоговых правонарушений есть публичные отношения, направленные на создание стабильной финансовой основы российского государства.

Предметом предупреждения налоговых правонарушений являются правовые нормы, регулирующие публичные отношения, возникающие между налогоплательщиками и государством по вопросам формирования правового сознания индивидуума на добровольное исполнение своей конституционной обязанности, предотвращение совершения правонарушений.

Основными мерами предупредительного характера в налоговой сфере являются: контроль в различных его проявлениях (налоговые проверки, налоговый учет, регистрация и т.п.) и надзор. Выявлено: контроль и надзор в налоговой сфере имеют разную правовую природу. Однако и контроль, и надзор среди прочих имеют задачу предупреждения налоговых правонарушений^[22].

В соответствии с п.4 ст. 30 Налогового Кодекса РФ Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами. Обязанности содействия налоговым органам в выявлении, предупреждении и пресечении налоговых правонарушений и иных нарушений законодательства РФ в области налогов и сборов возложены на органы МВД РФ, являющиеся правопреемниками Налоговой полиции РФ по правоохранительной работе в налоговой сфере^[23].

В современных условиях эффективная организация борьбы с налоговыми преступлениями может быть обеспечена лишь при сочетании надлежащих оперативно-розыскных мероприятий со следственными действиями. Особенностью осуществления оперативно-розыскной деятельности (ОРД) при выявлении, пресечении и предупреждении нарушений законодательства о налогах и сборах, является то, что с ее помощью правоохранительные органы имеют возможность более глубокой проработки выявленных схем совершения преступления, а также лиц, их совершивших. При этом самое пристальное внимание должно уделяться вопросу надлежащего оформления результатов ОРД, так как информация или иные данные, полученные с нарушением закона или не надлежащим образом оформленные, не будут учитываться при доказывании, как на стадии предварительного следствия, так и судебного разбирательства^[24].

Учитывая современные российские реалии, причины налоговой преступности следует искать в самой сущности налоговых правоотношений, которые фактически предусматривают обязанность отдать часть заработанного государству. Многие налогоплательщики не хотят признавать подобную обязанность, а также не осознают необходимость государства своевременных налоговых выплат в соответствующие бюджеты государства, с целью стабилизации экономики государства и осуществления задач, поставленных перед ним. В нашей стране довольно небольшой уровень налогово-правовой культуры в обществе. В связи с этим, низкий процент наших граждан имеет представление о том, что уплачивать налоги — это его конституционная обязанность, в надлежащем исполнении которой нуждается государство. Это также можно объяснить и тем, что граждане не знают на какие цели пойдут эти деньги, а «дойдут» ли они до соответствующих бюджетов и будут ли направлены по предназначению, или всё-таки «попадут» в карман чиновников. Также, считаем необходимым отметить, что в сознании наших граждан до сих пор присутствует недостаточная уверенность в стабильности экономики нашей страны, в связи с чем многие граждане не желают афишировать полученные доходы, а, соответственно, и инвестировать в экономику страны. В глазах большей части нашего общества государство все еще выглядит экономически слабым, не способным защитить своих граждан от финансово-экономических кризисов. Фактически, указанное выше приводит к тому, что любой человек, находящийся в подобных условия, просто игнорирует государство со всеми его законами. В свою очередь, также продолжает оставаться высоким порог терпимости к преступным проявлениям в сфере налогообложения, что выражается, например, в том, что граждане, нарушающие что граждане, нарушающие нормы налогового права в сознании общества принимают вид удачливых, изворотливых, пронырливых людей, которые достойны уважения или подражания, а также и в том, что подобного рода нарушения стали, можно сказать, своеобразной обыденностью, что приводит к неуверенности граждан в способности и желании правоохранительной системы навести порядок и защитить население^[25].

3.2. Защита законных интересов налогоплательщика

В современной налоговой системе России существуют серьезные проблемы защиты прав и законных интересов налогоплательщиков. С каждым годом защитить свои права в судебном порядке становится все труднее. Так, например, с 1 января 2009 г. вступил с силу п. 5 ст. 1012 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик не может напрямую обратиться в суд, чтобы обжаловать незаконные доначисления сумм налогов, пеней и штрафов, а обязан сначала обратиться в вышестоящий налоговый орган, чтобы обжаловать решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в административном порядке. Данное нововведение противоречит ст. 46 Конституции РФ, ограничивая конституционное право налогоплательщика на судебное обжалование любого незаконного решения, принятого органом государственной власти.

Содержание законных интересов налогоплательщика непосредственно не закрепляется нормами налогового права. При этом сами законные интересы должны выражаться в действиях, прямо не запрещенных законодательством о налогах и сборах, в противном случае такие интересы квалифицировались бы как противоправные деяния.

Законные интересы представляют собой правомерное поведение и должны соответствовать нормам налогового законодательства. Среди законных интересов налогоплательщика особо выделяются интерес в применении налогового законодательства наиболее выгодным для налогоплательщика и производный от него интерес в сокращении налогового бремени С одной стороны, поведение налогоплательщика, строящееся исходя из его интереса применять налоговое законодательство наиболее выгодным для себя способами проявляющееся чаще всего в оптимизации (минимизации) налоговых платежей, является правомерным поведением^[26].

Согласно ст. 45 Конституции РФ каждому гарантируется право "защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом". При этом ст. 35 Конституции РФ устанавливает охрану законом права частной собственности. В соответствии со ст. 8 НК РФ налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Способом исполнения обязанности по уплате налогов наряду с правосознанием и гражданской позицией являются меры государственного принуждения, установленные ст. ст. 45, 46, 48 НК РФ. Так, в соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 45 НК РФ. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках. В случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 Налогового Кодекса РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Налогового Кодекса РФ.