Файл: Сущность, значение и элементы земельного налога.pdf

В г. Москве установлены пониженные ставки земельного налога для отдельных объектов с целью понижения налогового бремени и развития землепользования на них.

В ст. 395 НК РФ предусмотрены 12 категорий субъектов, которые освобождены от его уплаты: учреждения уголовно-исполнительной системы РФ, организации – в отношении земли, занятой автомобильными дорогами общего использования, религиозные, общественные организации, физические лица, которые относятся к отдельным региональным коренным малочисленным народам России, организации инвалидов, резиденты свободной экономической зоны и др. Освобождение от уплаты земельного налога данных категорий плательщиков обусловлено их социальной или экономической ролью и статусом.

Таким образом, земельный налог является обязательным платежом, являющимся элементом налоговой системы РФ, который формирует доходную часть местного бюджета и определяется от размера кадастровой стоимости. Земельный налог, при этом, выступает законно установленной формой изъятия государством части экономической выгоды от использования земельных участков. Льготы по данному налогу предусмотрены для отдельных плательщиков, имеющих определенное социальное или экономическое значение.

1.2. Порядок определения налоговой базы, исчисления, уплаты и отчетности по земельному налогу

Важными элементами земельного налога являются особенности определения его налоговой базы и порядок расчета, исходя из определенной кадастровой стоимости, а также периода владения земельным участком. Следует выделить некоторые особенности определения налоговой базы по земельному налогу, установленные в ст. 391, 392 НК РФ:

1. если земельный участок получен в течение налогового периода, то налоговая база определяется на дату внесения сведений в ЕГРН;
2. если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований или городов федерального значения РФ, то налоговая база определяется, исходя из доли участка, расположенного в границах соответствующей территории;
3. изменение кадастровой стоимости в течение предыдущих и текущего налогового периода не осуществляется, за исключением ошибок, которые совершены при ее расчете и разрешения споров о размере кадастровой стоимости уполномоченной комиссией или судом;
4. определение налоговой базы по земельному налогу осуществляется самостоятельно организациями, а физическими лицами – на основании сведений налоговых органов (уведомлений);
5. если земельный участок находится в общей долевой собственности, то налоговая база определяется прямо пропорционально доли каждого налогоплательщика;
6. если земельный участок находится в общей совместной собственности, то налоговая база земельного налога принимается в равных долях для каждого налогоплательщика.

В общих случаях, т.е. независимо от положений органов местного самоуправления и городов федерального значения РФ, налоговая база земельного налога уменьшается на 10 тыс. руб. в расчете на одного налогоплательщика для отдельных категорий граждан в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ. Из данных категорий можно выделить Героев СССР, РФ, инвалидов с детства, I и II группы, ветеранов и инвалидов ВОВ и др.

Сумма земельного налога по итогам календарного года, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и базы. Обязанность по уплате авансовых платежей земельного налога предусмотрена для организаций. Данные платежи определяются как одна четвертая от суммы налога за год или по формуле (1):

(1)

где АПЗН – авансовый платеж по земельному налогу, руб.;

КС – кадастровая стоимость земельного участка, руб.;

СН – ставка земельного налога, %.

Сумма земельного налога рассчитывается по количеству полных месяцев владения земельным участком, если он приобретен в течение календарного года. Величина земельного налога за неполный год владения объектом налогообложения рассчитывается по формуле (2):

(2)

где ЗН_непол – величина земельного налога за неполный год владения объектом налогообложения, руб.;

КПМВ – количество полных месяцев владения земельным участком.

В качестве такого полного месяца принимается граница 15 числа – если право собственности на земельный участок зарегистрировано до 15 числа включительно, то такой месяц считается полным и включается в период определения налога, если после 15 числа – то месяц не принимается в расчет, считаясь неполным месяцем владения землей. Например, если датой регистрации права собственности на землю является 15.10.2017, то количество полных месяцев владения земельным участком за 2017 г. составит 3 месяца – октябрь, ноябрь и декабрь. Если регистрация права собственности произошла 16.10.2017, то период расчета налога придется только на 2 месяца, не учитывая октябрь.

Обратное правило определения полного месяца с границей 15 числа установлено для земельных участков, в отношении которых прекращено право собственности – если данное право прекратилось после 15 числа, то такой месяц считается полным, если до 15 числа включительно – то месяц считается неполным и не учитывается при расчете земельного налога. Например, регистрация перехода права собственности на земли произошла 15.09.2017, то прежний собственник данной земли должен будет заплатить земельный налог за 8 месяцев 2017 г., не включая сентябрь [16, с. 109].

Аналогично определяется сумма авансового платежа по земельному налогу за полные месяцы владения земельными участками, разделенными на 3 (3 месяца в одном квартале), т.е. используется формула (3):

(3)

где АПЗН_непол – авансовый платеж по земельному налогу за неполные месяцы владения земельным участком, руб.

Организации определяют сумму годового платежа по земельному налогу как разницу между его размером, рассчитанным по итогам года, и общей суммой авансовых платежей за год.

Сроки уплаты земельного налога определяются органами местного самоуправления и городов федерального значения РФ, но не могут быть установлены по итогам налогового периода для организаций – позднее 1 февраля года, который следует после истечения налогового периода, а для физических лиц – позднее 1 декабря аналогичного года.

Рассмотренные в ходе исследования элементы земельного налога, являющегося неотъемлемой частью налоговой системы РФ, можно обобщить в виде табл. 2.

Таблица 2

Элементы земельного налога в России

Налоговая отчетность по земельному налогу предусмотрена в форме налоговой декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@. Данный документ включает в себя 2 раздела: сумма налога, которая подлежит уплате и расчета налоговой базы. В целом, декларация содержит основные сведения о порядке формирования налоговой базы по земельному налогу и его сумме: категории земли, кадастровой стоимости, налоговых ставках, суммах авансовых платежей по налогу и т.д.

Итак, особенности определения земельного налога заключаются, главным образом, в определении полных месяцев владения землей, для чего используется граница 15 числа. Для налога предусмотрена уплата авансовых платежей и подача налоговой декларации организациями.

1.3. Зарубежный опыт земельного налогообложения

Несмотря на сложившуюся в России схему земельного налогообложения, рассмотренную выше, особый интерес представляет зарубежный опыт применения земельного налога. Так, например, в США удельный вес данного налога составляет около 95 % доходов местных бюджетов, Германии и Франции – примерно 75 %, а в Канаде – 81 %.

Методология определения величины земельного налога в различных странах специфическая, однако, общим является использование кадастровой стоимости объектов недвижимости, как в России. В данном контексте важная роль отводится тому, что, как правило, рыночная оценка превышает кадастровый размер стоимости земли. Поэтому в Италии, например, при использовании кадастрового метода оценки земельных участков используются поправочные коэффициенты, которые приближают кадастровую оценку земли к ее реальной стоимости.

Во Франции также используется кадастровая стоимость, однако, учитываются изменения, которые могут производиться с землей, например, мероприятия по обеспечению повышения ее плодородия, и отражаются в соответствующем реестре. Базовой величиной является 1 га земли или возможный размер арендной платы за нее. При этом, во французской системе налогообложения оценка земли осуществляется в зависимости от ее либо производственного, либо сельскохозяйственного назначения [12, с. 45].

В США особенность земельного налогообложения заключается в сборе сведений о земле специальными местными комиссиями, которые могут включать в себя их продажные цены, произведенные улучшения с землей, размеры арендных платежей и т.д. Исходя из комплекса данных сведений, формируется кадастровая стоимость земли [17, с. 184]. В каждом штате американской системы земельного налогообложения может быть предусмотрена своя система параметров оценки земли: альтернативные цены продажи участков, уровень использования, степень капитализации доходов от землепользования и т.д.

Германская система земельного налогообложения учитывает фактор «производственной мощности» земли. Данный показатель определяется как 18 чистых доходов, полученных от эффективного использования земли без учета кредиторской задолженности и использования наемной рабочей силы [25, с. 308]. В результате, формируется «стандартная налоговая стоимость» земельных участков, которая, как правило, существенно ниже их рыночной стоимости [11, с. 308]. Также в Германии учитываются качество почвы и различные индивидуальные экологические и экономические параметры.

В международной практике применения земельного налога используется механизм ставок, аналогичных процедуре в РФ, - централизованно определяется уровень налоговой ставки земельного налога, а местные органы власти могут ее корректировать в зависимости от финансово-бюджетной системы отдельной территории. Для земель сельскохозяйственного назначения, размер земельного налога составляет, в среднем, 0,6 %, что в 2 раза больше, чем размер данного налога в России, предусмотренный на федеральном уровне [18, с. 184]. Это обусловлено необходимостью активного развития сельского хозяйства и его ролью в российской экономике и производстве.

Особенности зарубежного земельного налогообложения следует также выделить в порядке предоставления льгот:

1. отсутствие налогообложения земель, предназначенных для ведения сельского хозяйства в отдельных странах (Голландии, Великобритании и др.);
2. предоставление возможности оценки земли по ее кадастровой стоимости без учета поправочных расчетов рыночной величины, т.к. использование реальной стоимости земли приводит к повышенным размерам земельного налога (США, Канада и др.);
3. предоставление различных льгот в случае использования земли для государственных или потребностей органов местного самоуправления, проблем в развитии сельского хозяйства, налоговые кредиты или уменьшение подоходного налога для фермеров в США, приостановка переоценки земли в случае инвестиционных вложений в нее во Франции и др. [9, с. 67].

Важное значение в области земельного налогообложения за рубежом отводится природоохранным мероприятиям. Например, в Нидерландах предусмотрены существенные налоговые льготы для фермеров, которые обеспечивают поддержание изначального вида своих земельных владений [22, с. 81].

Зарубежная система налогообложения земли показывает возможности как для обеспечения повышения собираемости земельного налога за счет оптимизации его размера для отдельных категорий плательщиков, так и за счет специализированного приведенья размера кадастровой стоимости земли до ее реальной, рыночной оценки.