Файл: Сущность, значение и элементы земельного налога.pdf

Таким образом, земельный налог выступает обязательным платежом для юридических и физических лиц, формирующим доходную часть бюджета какой-либо территории. Порядок его расчета, в целом, заключается в определении авансовых платежей, исходя из налоговой базы и соответствующих ставок. При этом, важная роль отводится кадастровой стоимости земли, выступающей налоговой базой. Данные обстоятельства с учетом значительной роли земли в обеспечении жизнедеятельности общества, обуславливают необходимость удовлетворения финансовых бюджетных потребностей при одновременном учете оптимального размера налогового бремени на плательщиков.

2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Динамика поступления земельного налога в местные бюджеты РФ

Динамика поступления земельного налога характеризуется фактическими размерами его уплаты в консолидированный бюджет РФ с учетом его начисленного размера, а также по категориям налогоплательщиков. Динамика уплаты земельного налога в консолидированный бюджет РФ приведена в табл. 3 [15; 24; 32, с. 54].

Таблица 3

Динамика поступления земельного налога в консолидированный бюджет РФ

Приведенные в табл. 3 данные показывают рост объема поступлений земельного налога до 2015 г. включительно и его сокращение по итогам 2016 г., которое составило 8,68 млрд. руб. к 2015 г. или на 4,69 % меньше, что можно оценить несущественным снижением. Наибольший прирост поступлений земельного налога приходится на 2013 г. и 2014 г., который составил относительно предыдущих годов соответственно 11,06 % и 11,94 %. При этом, базисный темп прироста объема уплаты земельного налога к 2012 г. составил 25,12 % в 2016 г. и наибольшее значение в 2015 г. – 31,28 %. Таким образом, уровень собираемости налога характеризуется ростом за 2012-2015 гг. и снижением за 2016 г.

Роль земельного налога в консолидированном бюджете РФ измеряется в пределах от 1,22 % в 2016 г. до 1,38 % в 2013-2014 гг. удельного веса данного налога в общей сумме налоговых доходов. Такой низкий удельный вес обусловлен существенными размерами прочих налогов в консолидированном бюджете.

Особое значение имеет динамика начисления и поступления земельного налога в консолидированный бюджет РФ, приведенная в табл. 4 [24].

Таблица 4

Динамика начисления и поступления земельного налога в консолидированный бюджет РФ

Данные табл. 4 свидетельствуют о неравномерной динамике переплаты или недоплаты земельного налога в консолидированный бюджет РФ. Так, за период 2006-2014 гг., за исключением 2011 г., отклонения между суммой начисленного налога и уплаченного характеризовались несущественными размерами – от 2,59 % недоплаты налога в 2012 г. до 5,3 % его переплаты в 2006 г. При этом, наибольшая недоплата налога приходится на 2016 г. в размере 17,72 млрд. руб. или 9,13 %. Такая существенная разница вызвана тем, что на момент формирования отчета ФНС России (по состоянию на 14.03.2017) не наступил окончательный срок уплаты земельного налога за 2016 г. физическими лицами, установленный 01.12.2017.

Наглядно данные табл. 4 приведены на рис. 1 [24].

Рис. 1. Динамика начисления и поступления земельного налога
в консолидированный бюджет РФ

Тем не менее, за 2015 г. снижен уровень собираемости земельного налога, сумма недоплаты по налогу составила 9,6 млрд. руб. или 4,93 %. Это означает снижение объема поступления сумм налога, т.е., по сути, сокращение доходов местных бюджетов, что является негативной финансовой тенденцией для бюджетной системы страны. При этом, за 2015-2016 гг., как продемонстрировано на рис. 1, следует отметить существенный недостаток уплаченной суммы налога по сравнению с начисленной.

Обозначенные тенденции обуславливают необходимость совершенствования механизма взимания земельного налога и его налогового администрирования.

Основные категории плательщиков земельного налога разделены на организации и физических лиц, поэтому целесообразно рассмотреть динамику начисления и уплаты земельного налога по данным категориям, которая приведена в табл. 5 [24].

Таблица 5

Динамика начисления и уплаты земельного налога по категориям налогоплательщиков за 2014-2016 годы

(млрд. руб.)

За 2014-2016 гг. произошли различные изменения в объемах начисленного и уплаченного земельного налога как физическими, так и юридическими лицами. Так, 2014 г. характеризуется переплатой по налогу только организациями в сумме 2,3 млрд. руб., во все прочие периоды – имела место недоплата налога в существенных размерах обеими категориями налогоплательщиков. В особенности, следует отметить ее существенные размеры за 2016 г. в размерах для юридических лиц – 8,7 млрд. руб. и физических лиц – 9 млрд. руб.

При этом, следует учесть, что для организаций срок уплаты налога по итогам 2016 г. наступил 01.02.2017, а отчет ФНС России, послуживший источником информации для табл. 5, сформирован 14.03.2017, поэтому речь идет о недоимке суммы налога с организаций. Таким образом, уровень собираемости земельного налога характеризуется существенным снижением к концу 2016 г.

Наглядно динамика начисления и уплаты земельного налога по категориям налогоплательщиков за 2014-2016 гг. приведена на рис. 2 [24].

Рис. 2. Динамика начисления и уплаты земельного налога по категориям налогоплательщиков за 2014-2016 годы

Данные рис. 2 показывают существенное отклонение между суммой земельного налога, уплачиваемого организациями и физическими лицами. При этом, совокупная величина налога характеризуется снижением, в особенности, по размерам его поступления в местные бюджеты.

Структура поступления земельного налога по категориям налогоплательщиков за 2014-2016 гг. представлена в табл. 6 [24].

Таблица 6

Структура поступления земельного налога по категориям налогоплательщиков за 2014-2016 годы

(%)

Основными плательщиками земельного налога в РФ являются организации в связи с принадлежностью юридическ4им лицам существенных размеров земельного фонда страны. Удельный вес земельного налога, уплаченного организациями, в этой связи, увеличился в 2016 г. относительно 2014 г. на 1,14 %, что привело к соответствующему сокращению суммы налога, перечисленного в местные бюджеты физическими лицами. Превалирующий размер удельного веса приходится на организации и составил за 2016 г. 79,93 % всех платежей по земельному налогу.

Динамика начисления и уплаты земельного налога характеризуется недостаточными размерами его поступления только в консолидированный бюджет РФ, поэтому особенно актуальным вопросом является рассмотрение финансовой роли данного налога в формировании доходов местных бюджетов.

2.2. Роль и место земельного налога в формировании доходов местных бюджетов

Земельный налог является местным, поэтому его сумма в полном объеме зачисляется в состав доходов местных бюджетов РФ – бюджеты 22 327 муниципальных образований и бюджеты городов федерального значения – Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Актуальным является рассмотрение динамики уплаты земельного налога в столице России – г. Москве, размер и динамика которых приведена в табл. 7 [30].

Таблица 7

Динамика доходов бюджета города Москвы и оценка роли в нем земельного налога

(млрд. руб.)

Продолжение таблицы 7