Файл: Сущность, значение и элементы земельного налога.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Земля является одним из основополагающих элементов недвижимого имущества, выступая важнейшим источником обеспечения жизнедеятельности общества. В соответствии со ст. 130 ГК РФ, критерием недвижимого имущества, в целом, является его прочная связь именно с землей [2]. С экономической позиции, земля является ключевым ресурсом для удовлетворения общественных потребностей, что особенно актуально для России как страны, в которой получило активное развитие натуральное хозяйство и сельскохозяйственное производство. В то же время, земельное налогообложение исторически играло важную роль в пополнении государственного бюджета [26, с. 15]. С учетом важной роли земли, система ее налогообложения должна, в первую очередь, учитывать необходимость удовлетворения потребностей населения, а, с другой стороны, обеспечивать формирование доходной части бюджета.

Преобразования налоговой системы РФ и применение кадастровой стоимости для определения земельного налога являются нововведениями, направленными на улучшение расчета данного налога, повышение его собираемости и дополнительного формирования местных бюджетных финансовых ресурсов [19, с. 6, 7]. В современных условиях в РФ ставится проблема существенной зависимости местных бюджетов от федеральных и региональных средств, необходимость роста их расходов, обуславливающих необходимость повышения финансирования за счет имеющихся средств и законодательных механизмов совершенствования налогообложения.

Актуальность темы курсовой работы, таким образом, обусловлена необходимостью применения в России такой системы земельного налогообложения, которая позволит обеспечить наибольшую собираемость земельного налога и рост доходов местных бюджетов при одновременно оптимальной величине налогового бремени для плательщиков налога.

Целью курсовой работы является рассмотрение порядка исчисления, уплаты и динамики поступления земельного налога, а также разработка рекомендаций по улучшению земельного налогообложения в России. Для достижения цели в работе решаются следующие задачи:

1. рассмотреть порядок исчисления, уплаты и отчетности по земельному налогу;
2. охарактеризовать зарубежный опыт земельного налогообложения;
3. провести анализ динамики уплаты земельного налога РФ;
4. выявить проблемы исчисления земельного налога и разработать способы их решения;
5. определить перспективы развития законодательства о земельном налогообложении в РФ.

Объектом исследования в данной работе является земельный налог как обязательный безвозмездный платеж, уплату которого производят владельцы земельных участков.

Предметом исследования в данной работе являются элементы земельного налога, включающие в себя плательщиков налога, объект налогообложения, налоговую базу, ставки налога, льготы по нему, порядок исчисления и уплаты, а также сдачи налоговой отчетности.

В ходе выполнения работы использовались структурно-логические способы обработки информации: метод графического и табличного представления данных, сравнения за отдельные сопоставимые периоды; документальные методы (исследование документов, информационное моделирование и камеральные проверки) и расчетно-аналитические методы (экономический анализ, аналитические процедуры).

Основным источником законодательной базы, использованным в ходе исследования, является глава 31 НК РФ, а также прочие нормативные акты Минфина и ФНС России в области расчета и уплаты земельного налога.

Важную роль при выполнении работы сыграли учебная литература и материалы периодической печати в области налогообложения, практических проблем исчисления земельного налога и бюджетной системы РФ. Так, общие сведения о порядке определения налога с учетом исторических аспектов освещены в изданиях Анисимова С.А., Дадашева А.З., Зарук Н.Ф., Захарьина В.Р., Мешковой Д.А., Пушкаревой В.М. и др. Отдельные особенности земельного налогообложения рассматриваются в пособиях Аронова А.В., Окановой Т.Н., Полежаровой Л.В. и др.

Некоторые авторы описывают современные проблемы исчисления и роста собираемости земельного налога. Среди таких авторов можно выделить Гагаринову Н.В., Филобок Е.С., Катылевскую А.В., Кашина В.А., Левшукову О.А., Растегаеву Ф.С. и др. Данные авторы также характеризуют в общих чертах отдельные способы решения проблем исчисления земельного налога и перспективы его развития в РФ.

Существенную роль следует отвести учебной литературе в области бюджетной системы РФ, в которой рассматривается роль земельного налога в формировании доходов местных бюджетов и проблемы обеспечения его собираемости. Из авторов такой литературы следует выделить Алиева Б.Х., Аронова А.В., Грачеву Е.Ю., Крохину Ю.А., Солодимову Т.Ю., Суровцова М.М., Ядрихинского С.А. и др.

Тем не менее, несмотря на освещение данных вопросов, многие практические аспекты расчета и обеспечения собираемости земельного налога остаются нерешенными. Из них можно выделить низкую собираемость данного налога, что влияет на увеличение дефицита местного бюджета, отсутствие заинтересованности собственника земли в уплате налога, недостаточное наличие сведений о владельцах земельных участках в базах данных и многие другие вопросы. Поэтому актуальным является анализ комплекса проблем налогообложения земли в РФ с учетом развития законодательства и уровня фактических поступлений земельного налога.

Практическая значимость результатов исследования курсовой работы обусловлена возможностью реализации в области законодательства РФ конкретных рекомендаций совершенствования земельного налогообложения, основанных на системном анализе элементов налога, а также практических аспектов его расчета и уплаты.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Сущность, значение и элементы земельного налога

В современных экономических условиях развития России важную роль в обеспечении общественной жизнедеятельности играют органы местного самоуправления, и, следовательно, уровень финансирования их бюджетов, главным источником пополнения доходов которых являются местные налоги. Кроме того, Россия занимает первое место в мире по размеру территории, который на 01.01.2017 составляет 17,1 млн. км² [28, с. 32]. При этом, муниципальные образования являются одним из структурных элементов государственного устройства РФ [1]. Их численность на 01.01.2017 составляет значительную величину – 22 327 образований [28, с. 49]. В таких условиях роль местных органов власти является повышенной для обеспечения экономического благосостояния страны.

Существенной особенностью установленных в РФ местных налогов является отсутствие их прямой зависимости от отдельных результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщиков. Так, например, федеральные налоги – НДС, налог на прибыль, НДФЛ и т.д. прямо связаны соответственно с объемом реализации, уровнем прибыли и доходом физического лица. При этом, размер земельного налога, торгового сбора и налога на имущество физических лиц не определяются, главным образом, финансово-экономическими факторами. Это обуславливает повышенную зависимость уровня собираемости местных налогов от эффективности их налогового администрирования и регулирования их элементов на местном уровне [12, с. 44].

Земельный налог представляет собой обязательный безвозмездный платеж в пользу местного бюджета от собственников земельных участков, как физических, так и юридических лиц (ст. 15 НК РФ). Данный налог введен главой 31 НК РФ. Поскольку земельный налог является местным, то порядок его исчисления и уплаты, налоговые ставки и прочие элементы устанавливается НК РФ и положениями органов власти муниципальных образования и городов федерального значения РФ (ст. 387 НК РФ) [3; 6].

Элементы земельного налога включают в себя плательщиков налога, объект налогообложения, налоговую базу, ставки, льготы по налогу, порядок его исчисления и уплаты, а также налоговую отчетность в форме декларации.

Плательщиками земельного налога, в соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ, являются физические лица и организации, которые владеют земельными участками, являющимися объектами налогообложения. При этом, такое владение предполагает право собственности указанных лиц на землю, право пожененного наследуемого владения или право постоянного, бессрочного использования. Данная формулировка предусмотрена для сплошного охвата обложения земельным налогом различных собственников земли [10, с. 18].

Из числа плательщиков земельного налога п. 2 ст. 388 НК РФ исключает лиц, у которых земельные участки находятся на праве безвозмездного пользования в соответствии со ст. 24, 39.10 Земельного кодекса РФ: участки государственной или муниципальной собственности и переданные на основании договора, в т.ч. в форме служебного надела [4].

В качестве объектов обложения земельным налогом ст. 389 НК РФ устанавливает земельные участки, находящиеся в пределах территории, на которой установлен данный налог. В состав данных территорий включаются, соответственно, муниципальные образования и города федерального значения. Из объектов налогообложения в ст. 389 НК РФ исключены

1. земельные участки, которые изъяты из оборота по законодательству РФ (природные заповедники, национальные парки, места размещения вооруженных сил РФ и т.д.) в соответствии с п. 4 ст. 27 ЗК РФ;
2. ограниченные в обороте или занятые объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками и т.д., согласно п. 5 ст. 27 ЗК РФ;
3. земельные участки, которые образуют земли лесного фонда РФ, а также входят в состав общего имущества многоквартирного жилого дома.

Налоговой базой по земельному налогу признается кадастровая стоимость определенного земельного участка, которые является объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). В свою очередь, кадастровая стоимость земельного участка, которая представляет собой рыночную стоимость объекта недвижимости, определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки. Такая оценка проводится в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» независимыми оценщиками и отражается в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) [5]. Определение налоговой базы по земельному налогу осуществляется по состоянию на 1 января каждого календарного года.

Ответственность за ведение, регистрацию сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН и предоставление доступа к его информации, возложена на Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии РФ (далее – Росреестр) [7]. На официальном сайте Росреестра можно получить сведения из ЕГРН в виде выписки по установленной форме [20, с. 47].

Налоговым периодом по земельному налогу является календарный год. При этом, для организаций установлены отчетные периоды в виде первого, второго и третьего кварталов (ст. 393 НК РФ).

Следующим элементом земельного налога являются налоговые ставки, которые устанавливаются органами местного самоуправления и городов федерального значения РФ в пределах, приведенных в табл. 1.

Таблица 1

Ставки земельного налога в РФ

Пониженные ставки земельного налога предусмотрены на социально значимые объекты земельного фонда РФ, из которых выделяются земли сельского хозяйства, имеющего существенное экономическое и общественное значение, земля, которая занята объектами жилищно-коммунального хозяйства и используемая в качестве дачных участков, ведения личного подсобного хозяйства. Это обусловлено необходимостью развития сельского хозяйства страны [34, с. 8].

Назначение земли, как правило, указывается в выписке из ЕГРН, договоре купли-продажи земельного участка, свидетельстве о праве собственности на него, а также в государственном кадастре недвижимости РФ.

Так, например, по г. Москва в соответствии с Законом г. Москвы от 24.11.2004 № 74 «О земельном налоге» установлены следующие налоговые ставки по земельному налогу:

1. в отношении земель для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства и др. – 0,025 %;
2. в отношении земельных участков, которые заняты автостоянками и многоэтажными стоянками в виде гаражей – 0,1 %;
3. для земельных участков сельскохозяйственного использования – 0,3 %;
4. в отношении прочих земельных участков – 1,5 % [8].