Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Понятие налогообложения физических лиц и основные виды налогов физических лиц).pdf

На основании таблицы (см. табл.2) можно сделать вывод о значительном росте абсолютной величины налога на имущество физических лиц в 2017 году по сравнению с 2016 годом (рост составил 130,83%).

Однако, по сравнению с 2015 годом мы наблюдаем некоторые снижение абсолютной величины.

Рис. 3. Динамика поступления налога на имущество физических лиц в бюджет города Ярославля в 2015-2017 гг. [27]

Если проанализировать данные, то видно, что в 2017 году доля налога на имущество физических лиц в общих налоговых поступлениях в бюджет г. Ярославля, снизилась в относительном выражении как по сравнении с 2016 годом, так особенно по сравнению с 2015 годом (76,76%) (см. рисунок 4).

Рис. 4. Доля налога на имущество физических лиц в общих налоговых поступлениях в бюджет г. Ярославля, %

Данный фактор во много объясняется ростом налоговых поступлений по другие налогам и неналоговым статьям.

Таким образом, налогообложение имущества физических лиц выгодно для государства, так как имущество, которое облагается этими налогами, нелегко утаить и довольно легко контролировать. Налогоплательщику труднее всего уйти от уплаты этого налога, и нередко налоги на имущество могут быть неоправданно обременительными для налогоплательщиков.

2.2. Характеристика элементов налога на имущество физических лиц

Плательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии с главой 32 НК РФ признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ [3].

Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства [3. Ст.11].

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Таким образом, плательщиками данного налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а также индивидуальные предприниматели.

Освобождены от уплаты налога индивидуальные предприниматели, которые используют имущество в своей предпринимательской деятельности и перешедшие на использование специальных налоговых режимов, с определенными условиями и ограничениями, устанавливаемыми для отдельных видов специальных налоговых режимов.

Однако данное правило не действует автоматически и требует представления подтверждения использования объектов в предпринимательской деятельности, иное означало бы безусловное освобождение от уплаты имущественного налога физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) (табл. 3).

Таблица 3 - Основные элементы налога на имущества физических лиц

На рисунке 5 представим общий алгоритм расчета налога на имущества физических лиц.

Объект налогообложения

Жилые дома, квартиры, дачи гаражи, иные объекты и сооружения

Собственники имущества

Имущество, не подлежащее налогообложению

Плательщики налога

Лица, освобожденные от уплаты налога

Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним

Налоговая база-кадастровая стоимость имущества

Платежное извещение об уплате налога

Налоговые органы

Ставки налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Уплата налога

Рис. 5. Алгоритм расчета налога на имущества физических лиц с использованием кадастровой стоимости [13. С. 78]

По общему правилу налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, когда налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение о переходе на кадастровую стоимость, кроме случаев, когда объект налогообложения включен в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, в этом случае налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения независимо от указанных ранее правил.

Определение налоговой базы представлено на рисунке 6.

Установление налоговых вычетов направлено на обеспечение минимальных гарантий прав граждан при переходе к исчислению налога по кадастровой стоимости и реализацию основополагающих принципов равенства и справедливости налогообложения на всей территории Российской Федерации.

Статья 403 НК РФ также расшифровывает содержит порядок исчисления налога при изменении кадастровой стоимости при оценке объектов налогообложения. Если объект налогообложения возникает в течение налогового периода, то кадастровая стоимость определяется на день учёта объекта в Единый государственный реестр недвижимости сведений, который служит основанием для ее расчета.

Рис. 6. Порядок определения налоговой базы в соответствии со ст. 403 Налогового кодекса Российской Федерации^[1]

Налоговые ставки в соответствии со ст. 406 Налогового кодекса представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц

Если при расчете кадастровой стоимости были допущены ошибки, стоимость объекта корректируется в том налоговом периоде, за который она была применена. В других случаях изменение кадастровой стоимости не производится. Если решение об изменении кадастровой стоимости было принято специальной комиссией или по решение суда, использование новой кадастровой стоимости производится в том периоде, в котором принято решение о ее изменении, однако обязательным условием применения новой стоимости является внесение изменений в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости. Дифференциация ставок показана на рисунке (см. рис. 7).

Дифференциация ставок налогообложения имущества физических лиц

от кадастровой стоимости объекта налогообложения

(суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов)

вида объекта налогообложения

места нахождения объекта налогообложения

видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения

Рис. 7. Дифференциация ставок налогообложения имущества физических лиц^[2]

Как уже было указано, в соответствии с Решением Муниципалитета г. Ярославля Ярославской области от 27.11.2014 № 441 в г. Ярославль установлены определённые ставки по налогу на имущество физических лиц (рис. 8).

Если для расчета налога используется инвентаризационная стоимость налоговая ставка определяется как данная стоимость, умноженная на коэффициент-дефлятор (см табл. 5).

Рис. 8. Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц, установленные на территории города Ярославля [9]

Коэффициент-дефлятор соответствует индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в России.

Таблица 5 - Коэффициент-дефлятор для налога на имущество физических лиц [28]

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных ст. 408 НК РФ [2, ст. 408].

Для объектов налогообложения, находящихся в общей долевой собственности налог, исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ и с учетом положений п. 8 для каждого из участников пропорционально его доле в праве собственности, а имущество. Если объект принадлежит собственникам на условиях совместной собственности, доля каждого принимается равной половине стоимости объекта.

Если собственник владел имущество не весь отчетный период, при расчете суммы налога используется специальный коэффициент. Он равен отношению числа полных месяцев владения имуществом к общему числу календарных месяцев в периоде.

При это учитываются следующие особенности: если имущество принадлежало собственнику до 15 числа месяца налогового периода, то в расчет данный месяц не берется, если переход права собственности произошел после 15 числа, то данный месяц учитывается при расчете налога.

Если налогоплательщик имеет льготу по налогу, рассчитывается такой же коэффициент, но при расчете не принимается во внимание число месяца, а в расчет берется месяц возникновения льготы или ее прекращения.

Налоговые льготы по уплате налога на имущество физических лиц в размере 100 % представлены в соответствии с Решением муниципалитета города Ярославля от 27 ноября 2014 года № 441 «О налоге на имущество физических лиц» представлены на рисунке (см. рис. 9 в Приложении 5).

Льготу в размере 60 % имеют собственники, чье помещение признано непригодным для проживания, аварийных домах, планируемых к сносу или реконструкции.

В случае обращения с заявлением о предоставлении льготы по уплате налога перерасчет суммы налогов производится не более чем за три налоговых периода, предшествующие календарному году обращения, но не ранее даты возникновения у налогоплательщика права на налоговую льготу.

В отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства.

На основании ст. 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации принятое наследство признается принадлежащем наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, а также индивидуальные предприниматели. Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. с 1 января 2020 г. определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц производится только исходя из кадастровой стоимости.