Файл: «Цель и задачи налогового учета» .. ..pdf

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КАК ЭФФЕКТИВНЫЙ ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ СОВРЕМЕННОЙ КОМПАНИИ

Аннотация

В данной статье рассмотрены правила формирования, изменения и раскрытия учетной политики. Учетная политика является основой для формирования финансового положения организации.

Ключевые слова

учетная политика, организация, бухгалтерская отчетность

Учетная политика как эффективный инструмент управления деятельностью компании в

современных условиях становится все более значимой и актуальной. С переходом к рыночной экономике в России изменились подходы к ведению бухгалтерского учета в организациях: от жесткого государственного контроля учета в прошлом, перешли к рациональному сочетанию самостоятельности организации и государственного регулирования в постановке и ведении учета в настоящем, то есть на основе общих правил бухгалтерского учета, установленных государством, организация сама разрабатывает и утверждает свою учетную политику.

Грамотно разработанная учетная политика представляет основу для формирования финансового положения организации в выгодном свете, не искажая отчетную информацию. К сожалению, значение учетной политики недооценивается руководителями организаций и формально относятся к её разработке, не учитывая последствий применения тех или иных ее элементов.

В России наиболее ясное и четкое определение учетной политики зафиксировано в ПБУ 1/2008

«Учетная политика организации», где «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности», в качестве совокупности способов ведения бухгалтерского учета указано применение счетов бухгалтерского учета, группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, инвентаризация, организация документооборота, система регистров бухгалтерского учета и обработка информации [4].

Учетная политика не просто внутренний документ компании – она обладает всеми признаками нормативного документа, регулирующего учет в организации, и является документом четвертого уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, то есть стандартом экономического субъекта, назначение которого – определение порядка ведения организацией бухгалтерского учета.

Учетная политика для целей налогообложения получила законодательное определение в 2006 году, когда это словосочетание было введено в состав основных понятий и терминов законодательства о налогах и сборах. Под учетной политикой для целей налогообложения, согласно п. 2, ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации, следует понимать выбранную налогоплательщиком совокупность допустимых методов и способов определения доходов и (или) расходов, их оценки распределения и признания, а также учета других показателей финансовой и хозяйственной деятельности, необходимой для целей налогообложения [1].

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации единые нормы учетной политики касаемо всех налогов не установлены, то есть налогоплательщику даётся возможность выбора методов ведения налогового учёта с помощью учётной политики. Грамотно изложенные в налоговой учетной политике положения, не урегулированные законодательством, помогут налогоплательщику минимизировать свои налоговые риски. Следовательно, чем точнее и правильнее будет составлен этот документ, тем более защищенной будет компания при возникновении налоговых споров.

Учетная политика, выбранная организацией, оказывает существенное влияние на величину показателей финансового состояния организации, прибыли и себестоимости продукции. Не ознакомившись с учетной политикой хозяйствующего субъекта невозможно сравнить показатели эффективности его деятельности за различные периоды времени. Умение манипулировать весьма условными данными учетной политики позволяет добиться поставленных целей без лишних расходов. Таким образом, учетная политика может выступать в качестве:

 инструмента управления затратами, финансовым состоянием и финансовыми результатами организации;

 инструмента тактического и стратегического планирования;

 инструмента унификации и снижения трудоемкости учетных процедур;

 эффективного инструмента практического разрешения споров нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Значение учетной политики организации в последнее время немного недооценивается и ее создание продолжает оставаться формальным (условным), когда важно само наличие документа, а не его содержание. Рассмотрение практической деятельности бухгалтерских служб российских организаций обусловил введение в научный оборот нового понятия «эффективная учетная политика». Под эффективной учетной политикой понимается совокупность принципов, правил и приемов ведения учета, которые утверждены внутренней документацией и способствуют достижению целей и решению задач в результате работы системы учета в рамках действующего законодательства, а

также соответствует стратегии развития организации [8, с. 16].

Основной задачей учетной политики, сформированной для целей бухгалтерского учета, является создание организационной структуры системы учета, определение и документальное закрепление выбранных одного из допускаемых законодательством способов ведения учета.

Формированием учетной политики занимается главный бухгалтер, а приказ утверждается руководителем организации. При этом элементами (приложениями), утверждаемыми к данному приказу следует считать:

 рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета;

 порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

 формы первичных учетных документов (если не используются унифицированные), формы внутренней бухгалтерской отчетности, а также регистры бухгалтерского учета;

 правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

 порядок контроля за хозяйственными операциями.

Ни один нормативный документ не регламентирует структуру учетной политики, но рассмотрение существующих в организациях учетных политик показывает, что она, как правило, состоит из нескольких частей: методической (раскрываются использованные методические приемы), технической (представлена совокупность приемов, которые используются при построении процесса учета) и организационной (отражается система элементов построения процесса учета), иногда последние два способа объединяют в единый организационно-технический блок [7, с. 7].

Очевидно, что не следует разрабатывать и утверждать слишком объемную учетную политику. Несомненно, что неуместно делать учетную политику очень громоздкой и большой, переписывая в нее нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, но формировать учетную политику из нескольких предложений тоже не стоит. В табл. 1 представлена характеристика аспектов учетной политики для целей бухгалтерского учета.

Таблица 1

Характеристика аспектов учетной политики для целей бухгалтерского учета

Определение Цель Задачи

1 2 3

Организационный аспект учетной политики

Способ организации процесса учета, выражающиеся в его порядке Построение рациональной организации бухгалтерского учета, основанной на внутреннем

документе, а на именно учетной политике Разработка оптимального графика документооборота,

подготовка пакетов организационно- распорядительных документов по учетной политике

Технический аспект учетной политики

Форма реализации аспектов учетной политики Раскрытие учетной политики в разрезе всех ее аспектов Состоят из элементов (приложений), утверждаемых приказом об учетной политике- разработка рабочего плана

счетов, форм первичных документов и так далее

Методический аспект учетной политики

Совокупность возможных способов ведения учета, отвечающих специфике организации и интересам пользователей Рациональность в способах ведения учета Определение объекта учета, выбор из имеющихся способов более рациональный для организации, определение его влияния на

отчетность

При выборе учетной политики необходимо помнить, что она прямо зависит от следующих факторов:

1. организационно-правовой формы организации;

2. отраслевой принадлежности и вида деятельности;

3. масштабов деятельности организации;

4. управленческой структуры организации и структуры бухгалтерии;

5. финансовой стратегии организации;

6. материальной базы;

7. степени развития информационной системы в организации;

8. уровня квалификации бухгалтерских кадров и др.

С 01 января года, который следует за годом принятия учетной политики необходимо применять способы ведения бухгалтерского учета, которые выбраны организацией при формировании данного документа. При этом их надо применять всем представительствам и филиалам, а также и иным подразделениями данной организации, независимо от территории их нахождения, включая объекты, выделенные на отдельный баланс.

Организация, которая возникла в результате реорганизации или вновь созданная организация должна утвердить разработанную учетную политику не позднее девяноста дней со дня государственной регистрации юридического лица, при этом учетная политика, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

При уточнении положений и элементов учетной политики экономического субъекта необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации в части бухгалтерского учета и учетной политики, где установлены условия (критерии), при которых в учетную политику организация имеет право вносить изменения и дополнения.

Чаще всего изменения в учетную политику вносятся в связи с изменениями в законодательстве

- в этом случае новая учетная политика действует с момента вступления поправок в силу. Другой случай изменения- компания решила вести учет другим способом. Это может быть связано с перепрофилированием деятельности или направлено на сближение налогового и бухгалтерского учета. Такие поправки можно вносить перед началом нового отчетного года, при этом в любое время можно дополнить учетную политику, в частности, если она открывает новое производство.

Для того чтобы не вводить пользователей в заблуждение существует требование о раскрытии необходимой минимальной информации об учетной политике в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данное требование является вполне обоснованным, поскольку пользователю для принятия управленческих решений, необходимо сопоставить информацию по данным отчетности организации за несколько отчетных периодов, при этом нужно учитывать, что в разные отчетные периоды организация могла применять разную учетную политику.

Состав и содержание информации, которое подлежит раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности, устанавливается соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Если в публикации бухгалтерской финансовой отчетности информация представлена не в полном объеме, то часть учетной политики, относящейся к опубликованным материалам, следует раскрыть. При подготовке бухгалтерской финансовой отчетности организация должна указать на неопределенность и описать, с чем она связана. Пояснение к годовой отчетности должно включать в себя учетную политику организации, если имеется значительная неясность в отношении условий и событий, способных вызвать существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.

Налоговая учетная политика раскрывает вопросы, касающиеся порядка

исчисления и уплаты налогов. Так же, как и бухгалтерская учетная политика, она вводится приказом руководителя. Основное отличие заключается в том, что в налоговом законодательстве отсутствует нормативный акт, непосредственно регулирующий порядок формирования, представления и применения налоговой учетной политики.

Структура учетной политики для целей налогового учета должна состоять из таких элементов как организационно-технические, методические и оптимизационные. Это позволит рационально уставить порядок распределения обязанностей между структурными подразделениями и исполнителями, выявить направления анализа и прогнозирования результатов деятельности, повысить ее эффективность и оптимизировать налогообложение (снизив трудоёмкость и материальные затраты). Подробнее представим их в табл. 2.

Поскольку в Налоговом кодексе РФ специальных указаний по поводу включения налоговой учетной политики в состав отчетности не содержится, последнюю следует считать частью единой учетной политики и вместе с бухгалтерской учетной политикой включать в состав бухгалтерской отчетности.

Таблица 2

Структура учетной политики для целей налогового учета

Элемент учетной политики Законодательный акт

1 2

Организационно-технические аспекты

Способ ведения учета статья 167, 313 НК РФ;

внутренние распорядительные документы

Форма ведения бухгалтерского учета Внутренние распорядительные

документы

Налоговые регистры пункт 1 статьи 230

НК РФ, статьи 313, 314 НК РФ

Налоговая отчетность Сроки установлены в НК РФ

Методические аспекты

Изменения, дополнения в

учетную политику пункт 12 статьи 167,

абзац 6 статьи 313 НК РФ

Оптимизационные аспекты

Наиболее оптимальные варианты методов и способов ведения налогового учета Положения НК РФ по видам налогов

Итак, рассмотрев правила формирования, изменения и раскрытия учетной политики, можно сделать вывод, о том, что значимость вопросов, связанных с формированием учетной политики, сложно переоценить: учетная политика является основой ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Вместе с тем учетная политика большинства организаций не является идеальной и требует некоторой доработки. Во многих организациях существующая учетная политика остается формальной, когда важно ее наличие, а не качество и содержание. Правильно и полно разработанная учетная политика требует больших затрат труда и времени главного бухгалтера, а также дополнительных расходов, связанных с изучением и исследованием новых методов и приемов в составлении эффективной учетной политики, которая способствует представлению более достоверной информации в финансовой отчетности организации, поэтому необходимо руководству организации уделить особое внимание к процессу формирования данного внутреннего документа.