Файл: «Цель и задачи налогового учета» .. ..pdf

Федеральные конституционные законы. Указанные нормативно-правовые акты содержат сравнительно небольшой объем норм, имеющих отношение к налоговому учету. Здесь допустимо привести следующий пример. Статья 36 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 года № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» предусмотрено, что Правительство РФ дает письменные заключения на законопроекты о введении или об отмене налогов, об освобождении от их уплаты. Уместным будет вспомнить и запрет вынесения на федеральный референдум вопросов о системе налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и об общих принципах налогообложения и сборов, установленный пунктом 5 статьи 6 Федерального конституционного закона «О референдуме Российской Федерации».

Федеральные законы. Центральное место, но не по юридической силе, а по степени влияния на общественные отношения в рассматриваемой сфере занимает Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, Закон РФ от 21 марта1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» и др.

Постановления Правительства Российской Федерации конкретизируют правила осуществления налогового учета, в общем виде сформулированные в Налоговом кодексе и иных федеральных законах. Так, например, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены новые формы и Правила заполнения счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, ведения книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Акты федеральных органов исполнительной власти содержат закрепление процедур и алгоритмов составления и предоставления отчетности при осуществлении налогового учета, также, в основной своей массе, посвящены рекомендациям, разъяснениям, ответам на вопросы и т.д. Например, Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения»; Письмо ФНС РФ от 02.02.2011 № КЕ-4-3/1459 «О порядке заверения Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН»; Разъяснение ФНС РФ от 1 декабря 2008 года «О порядке исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций исходя из фактически полученной прибыли в IV квартале 2008 года в связи с принятием Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»» и т.д.

Законодательство субъектов Российской Федерации представлено конституциями и уставами субъектов, где нередко закрепляется, что региональные налоги устанавливаются соответствующими налогами субъектов и законы субъектов РФ, посвященные правовому регулированию региональных налогов, например, налогу на имущество предприятий, установлению допустимых федеральным законодательствам льгот и т.д. Так, согласно ст. 284 НК РФ ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в региональные бюджеты, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

Нормативные акты местного самоуправления закрепляют положения, касающиеся местных налогов, например, ставки налога на имущество физических лиц, земельного налога и т.д.

Решения высших судов имеют немаловажное значение для правового регулирования налогового учета. Так, например, Определение КС РФ от 18 января 2005 г. N 24-О установлено, что приоритет при уяснении значения налогового института, понятия или термина отдается налоговому законодательству. Определение КС РФ от 4 декабря 2003 г. N 442-О разъяснено, что в соответствии с НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» содержаться важнейшие положения, существенно ограничивающие применение способов оптимизации налогообложения при определении налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов, в первую очередь – налога на прибыль.

Для рассматриваемой проблематики существенное значение имеют нормы налогового законодательства, устанавливающие ответственность за нарушения при осуществлении налогового учета.

Ответственность в рассматриваемой сфере устанавливает статья 120 НК РФ, наименование которой сформулировано следующим образом – «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». В примечании к статье указывается, что грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения является:

– отсутствие первичных документов,

– отсутствие счетов-фактур,

– отсутствие регистров бухгалтерского учета,

– систематическое, то есть два или более раз в течение календарного года, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Таким образом, правовая основа налогового учета представляют собой систему источников правового регулирования, имеющих нормативный характер и обеспечивающих эффективное регулирование вопросов организации и осуществления налогового учета в Российской Федерации.

В самом общем виде, правовую основу налогового учета составляют международные стандарты и международные соглашения России, Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, прежде всего – Налоговый кодекс Российской Федерации, нормативные акты Правительства Российской Федерации и иных федеральных органов исполнительной власти (например, Приказы ФНС), законодательство субъектов РФ, нормативные акты местного самоуправления.

2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРОЕКТСТРОЙ»)

2.1. Экономическая характеристика ООО «ПроектСтрой»

ООО «ПроектСтрой» было зарегистрировано в качестве юридического лица межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №46 по г. Москве 29 апреля 2013 года.

ООО «ПроектСтрой» создано с целью получение прибыли за счет осуществления предпринимательской деятельности в области архитектуры.

Деятельность предприятия осуществляется по следующим направлениям:

1. Проектирование помещений, включая размещение оборудования, промышленный дизайн
2. Инженерно-техническое проектирование
3. Проектирование узлов учета тепловой энергии.

Генеральный директор

Проектная группа

Финансовая группа

Договорная группа

Архитектурный отдел

Главный бухгалтер

Специалисты

Инженерный отдел

Бухгалтерия

Рисунок 2.1 – Организационная структура ООО «ПроектСтрой»

Директор организации является единоличным руководителем организации. В обязанности директора, как руководителя, входят:

- создание необходимых условий для эффективной работы организации;

- подбор и отбор персонала, руководство кадровой политикой в организации;

- общее руководство работой организации;

- представительские функции при деловых встречах и решении организационных вопросах, связь с общественностью.

Под непосредственным руководством директора находятся: бухгалтер и заместитель директора. Заместитель директора является вторым лицом в организации и замещает директора в необходимых случаях. Главная задача деятельности заместителя директора направлена на формирование процесса реализации товаров. В таблице 2.1 представлены основные технико-экономические показатели работы ООО «ПроектСтрой» за 2016 – 2018 гг.

Таблица 2.1 – Основные технико-экономические показатели работы ООО «ПроектСтрой» за 2016 – 2018 гг.

Из данных таблицы 2.1 следует, что за отчетный период предприятие недостаточно эффективно проводит финансово-хозяйственную деятельность.

Проведен анализ источников финансовых ресурсов предприятия.

Проанализируем структуру и динамику финансовых ресурсов ООО «ПроектСтрой» за 2016 – 2018 гг. (табл. 2.2).

Таблица 2.2 – Оценка структуры и динамики источников финансовых ресурсов ООО «ПроектСтрой» за 2016 – 2018 гг.

Из показателей табл. 2.2 можно сделать следующие выводы: основную долю в источниках финансирования предприятия занимают привлеченные средства ООО «ПроектСтрой» (64,4 % - 2016 г.; 80,7 % - 2017 г.; 58,6 % - 2018г.), незначительную долю в источниках финансирования имущество предприятия занимают собственные средства – 17,9 %.

Привлеченные финансовые ресурсы предприятия – это кредиторская задолженность предприятия. Удельный вес заемных средств в структуре финансовых ресурсов ООО «ПроектСтрой» составил 30,9 % в 2016 г.; за 2017г. данный показатель снизился на 2386,0 тыс. руб. и составил 8,2 % в общей структуре финансовых ресурсов; к концу 2018 г. привлеченные средства организации увеличились с 414,0 тыс. руб. до 1900,0 тыс. руб. (на 358,9 %) и составила 23,5 % в общей структуре пассивов ООО «ПроектСтрой».

В табл. 2.3 представлена структура и динамика собственных финансовых ресурсов ООО «ПроектСтрой» за 2016 – 2018 гг.

Таблица 2.3 – Оценка структуры и динамики собственных финансовых ресурсов ООО «ПроектСтрой» за 2016 – 2018 гг.