Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Теоретические основы налогового учета налога на имущество).pdf

2.Порядок расчета налога и уплаты налога на имущество в бюджет на примере ООО «ТД«ВЛАДМИВА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

ООО «ТД ВладМиВа»

ООО «ТД «ВладМиВа» является юридическое лицо – хозяйственное общество, уставный капитал которого создан в целях извлечения прибыли.

Общество действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Устава Общества.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Полное наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «ВладМиВа». Сокращенное наименование – ООО «ТД «ВладМиВа». Общество имеет фирменное наименование на английском языке – Trade House «VladMiVa».

Юридический адрес предприятия – 308023, Белгородская область, город Белгород, улица Садовая, 118.

ИНН/ КПП 3123056954/312301001

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- оптовая торговля изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями;

- оптовая торговля золотом и другими драгоценными металлами;

- розничная торговля фармацевтическими товарами;

- аренда легковых автомобилей;

- финансовый лизинг;

- оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и др.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и Уставом ООО «ТД «ВладМиВа» (Приложение №1).

На основе данных бухгалтерской отчетности рассмотрим основные экономические показатели ООО «ТД «ВладМиВа» за 3 года, представленные в таблице 1.

Таблица 1

Показатели деятельности ООО «ТД «ВладМиВа» за 2016- 2018гг.

На основании таблицы 1 можно сделать вывод, что зa период с 2016 по 2018 гг. тeхникo-экoнoмичeскиe пoкaзaтeли менялись как в положительную сторону, так и в отрицательную. Тaк, в 2018 г.oтмeчaeтся уменьшение oбъeмa рeaлизaции прoдукции, в срaвнeнии с 2017 гoдoм нa 2901889 тыс. рублeй, а в срaвнeнии с 2017 с 2016 гoдoм наблюдается увеличение на 3028140 тыс. рублей.

В 2018 гoду прибыль oт прoдaж составила 32138 тыс. рублeй, чтo в срaвнeнии с 2017 гoдoм бoльшe нa 22749 руб. В 2017 гoду прибыль от продаж составила 9389 тыс рублей, что на 8478 тыс рублей меньше пo срaвнeнию с 2016 годом, что обуславливается ростом себестоимости продукции.

По результатам анализа oснoвных пoкaзaтeлeй ООО «ВладМиВа» мoжнo сдeлaть вывoд o тoм, чтo в 2017 году, по сравнению с 2017, 2016 годами, наблюдается заметный спад выручки от продажи продукции, однако в тоже время прибыль от реализации продукции возросла.

Рентабельность продаж в 2017 году по сравнению с 2016 годом уменьшилась на 2,7%, что свидетельствует об увеличении затрат предприятия.

Для определения эффективности работы предприятия рассмотрим в таблице 2 показатели ликвидности предприятия за 3 года.

Таблица 2

Финансовое состояние ООО «ТД «ВладМиВа»

Показатели рассчитаны по следующим формулам:

1) коэффициент текущей ликвидности = (оборотные активы – долгосрочная дебиторская задолженность) / краткосрочные обязательства

2) коэффициент срочной ликвидности = (оборотные активы - запасы) / краткосрочные обязательства

3) коэффициент абсолютной ликвидности = денежные средства / краткосрочные обязательства

4) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами = собственные оборотные средства / собственный капитал

При анализе таблицы видно, что в 2018 году показатель текущей ликвидности составил 1,3, что может свидетельствовать о достаточно высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Однако в 2017, 2016 годах этот показатель приблизился к нормальному значению для данного коэффициента, что говорит о стабильном положении предприятия. Показатель абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Этот коэффициент на протяжении 3 лет не менялся и составляет 0,2, т.е. каждый день предприятием могут быть оплачены 20% срочных обязательств. В целом предприятие является стабильным и платежеспособным.

2.2. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества в ООО «ТД «ВладМиВа»

Налоговый учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемый главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Учет исчисления и уплату налога на имущество в ООО «ТД «ВладМиВа» ведется в соответствии с главой 30 НК «Налог на имущество организаций» и законом Белгородской области от 27 ноября 2003г. №104 «О налоге на имущество организаций». Отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, налоговым периодом признается год.

Амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

При принятии к налоговому учету объектов амортизируемого имущества, срок их полезного использования определяется в соответствии со сроками, установленными Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» с использованием кодов общероссийского классификатора основных средств № ОК 013-94, утвержденных ГС РФ. В том случае, когда группу принадлежности объекта основного средства невозможно определить при помощи Классификации, срок его полезного использования определяется на основании технической документации изготовителя, либо ожидаемого срока эксплуатации в связи с условиями эксплуатации данного объекта.[30;c.18]

На предприятии применяется линейный способ начисления амортизации по объектам всех групп основных средств, без применения понижающих и повышающих коэффициентов.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или сумм, учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества». В случае, если объект амортизируемого имущества получен Обществом безвозмездно, его первоначальная стоимость определяется в соответствии с п. 8 ст. 250 НК «Внереализационные доходы». А в случае передачи основного средства во временное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или завершении реконструкции (модернизации) амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат основных средств налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.

В ООО «ТД «ВладМиВа» существуют некоторые различия при ведении бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества.

Так, например. расходы, связанные с государственной регистрацией недвижимости при вводе зданий в эксплуатацию на предприятии в налоговом учете полностью относятся на затраты, в то время как в бухгалтерском учете они учитываются в стоимости основным средств, что может привести к различным показателям стоимости основных средств бухгалтерской и налоговой отчетности.[24;c.87]

В случае приобретения предприятием транспортных средств также существуют различия между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на приобретение основного средства. С 2019 года в ООО «ТД «ВладМиВа» как в бухгалтерском, так и в налоговом учете расходы на приобретение транспортного средства, включая уплаченную госпошлину за технический осмотр средства, стали относиться на затраты. Ранее в бухгалтерском учете данные расходы включались в стоимость основного средства.

2.3. Расчет налога и анализ данных налоговых деклараций по налогу на имущество на примере ООО «ТД «ВладМиВа»

Статьей 374 гл. 30 НК РФ установлено, что налоговая база для целей налогообложения налогом на имущество определяется по данным бухгалтерского учета и определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период определяется следующим образом: сумма остатков основных средств на первое число каждого месяца делится на количество месяцев в периоде + 1.

На основании налоговой декларации по налогу на имущество рассчитаем среднегодовую стоимость имущества, подлежащую налогообложению за 2018 год, следующим образом:

1 квартал = (2488375+2291797+2162155+2098117)/4=2260111 руб.

2квартал = (2488375 + 2291797 + 2162155 + 2098117 + 2213454 + 1903082 + 2049323)/7=2172329 руб.

3 квартал = (2488375 + 2291797 + 2162155 + 2098117 + 2213454 + 1903082 + 2049323 + 1811419 + 1708267 + 1685701)/10=2041169 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период =(2488375+2291797+2162155+2098117+2213454+1903082+2049323+1811419+1708267+1685701+1558403+2207728+2940158)/13=2085998 руб.

Сумма авансовых платежей при этом составит:

1 квартал = 2260111:4*2,2%=12431 руб.

2 квартал = 2172329:4*2,2%=11948 руб.

3 квартал = 2041169:4*2,2%=11226 руб.

Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды = 12431+11948+11226=35605 руб.

Далее рассчитаем сумму налога по налоговой ставке 2,2 %, которая установлена п.1 ст.2 Закона Белгородской области «О налоге на имущество организаций» №104 от 27.11.2003г. Для этого полученную сумму среднегодовой стоимости имущества, которая является налоговой базой по налогу на имущество организаций, умножим на ставку налога:

Н= 2085998 * 2,2% = 45892 руб.

Исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет за вычетом авансовых платежей, т.е. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 45892-35605=10287 руб.

Аналогично рассчитаем сумму налога на имущество за 2017 и 2016 годы:

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период в 2017 году = 2584236 руб.

Сумма авансовых платежей = 44465 руб.

Сумма налога за налоговый период = 56853 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в 2009 году составила12388 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период в 2008 году составила 2752015руб.

Сумма авансовых платежей за отчетные периоды – 40792 руб.

Сумма налога за налоговый период равна 60544, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в 2016 году, составила 19752 руб.

Проанализируем показатели декларации по налогу на имущество за период 2016- 2017гг, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Анализ показателей деклараций по налогу на имущество ООО «ТД «ВладМиВа» за 2016- 2018гг.