Файл: Учет труда и заработной платы(Теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы).pdf

• возможность ее применения только к лицам, чей труд оценивается по установленным расценкам (тарифам);
• соотнесение возможности получения вознаграждения исключительно с результатами работы конкретных работников, а не всего коллектива в целом;
• необязательность регулярности начисления премиальных при обязательности ежемесячного рассмотрения результатов работы;
• преобладание способа выражения размера вознаграждения в процентах от величины основной расценки на работу;
• необходимость применения к установленному в процентах от величины основной расценки вознаграждению районного коэффициента, если такой коэффициент действует в регионе работы.

Также выделяют комиссионную оплату труда, которая предполагает оплату действий работника по заключению какой-либо сделки (договора) от лица предприятия в комиссионных процентах от суммарного размера этой сделки. Сумма заработной платы при комиссионной оплате труда рассчитывается следующим образом (рисунок 6).

Выручка, полученная по результатам деятельности работника

×

Процент от выручки

=

Сумма заработной платы

Рисунок 6. Определение суммы заработной платы при комиссионной оплаты труда

Таким образом, сделан вывод, что существует две основные системы оплаты труда: сдельная оплата труда (исходя из стоимости единицы работы, выполняемой за определенную единицу времени) и повременная оплата труда (исходя из объема должностных обязанностей, исполняемых в течение календарного месяца).

1.2. Основы регулирования учета труда и заработной платы по РСБУ и МСФО

В настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ [9] существует пятиуровневая система нормативного регулирования учета расчетов по оплате труда, включающая в себя федеральные законы и кодексы, федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта [30, с.32-33] (рисунок 7).

Рисунок 7. Нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Первый уровень включает в себя Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ, который определяет основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету расчетов с персоналом по оплате труда, а также порядок проведения инвентаризации расчетов [9].

---

Второй уровень регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда – федеральные стандарты включает в себя положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином Российской Федерации. К ним относятся следующие положения по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 г. №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1 / 2008), организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, в том числе и по расчетам с персоналом по оплате труда, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности [27].

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 06 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10 / 99)», расходы на оплату труда формируют расходы по обычным видам деятельности экономического субъекта [28].

В Приказе Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»[26] раскрыто краткое экономическое содержание и назначение счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», определен порядок ведения синтетического учета, приведена типовая схема корреспонденции указанных счетов с другими синтетическими счетами. В таблице 1 представлены бухгалтерские записи, которые применяются для отражения фактов хозяйственной жизни по кредиту и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 1

Типовые бухгалтерские записи, применяемые для отражения фактов хозяйственной жизни по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражение начисления заработной платы
Начислена заработная плата работникам организации за изготовление и приобретением оборудования к установке	07 «Оборудование к установке»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена заработная плата работникам по операциям, связанным осуществлением строительства хозяйственным способом, приобретением имущества	08 «Вложения во внеоборотные активы»
Начислена оплата труда производственным рабочим организации	20 «Основное производство»
Начислена оплата труда рабочим вспомогательных производств организации	23 «Вспомогательные производства»
Начислена оплата труда цеховому персоналу	25 «Общепроизводственные расходы»
Начислена оплата труда управленческому персоналу организации	26 «Общехозяйственные расходы»
Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств, ЖКХ, детских садов, столовых	29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Начислена оплата труда работникам торговых организаций, коммерческих и сбытовых отделов организации	44 «Расходы на продажу»
Начислена оплата труда сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	91 «Прочие доходы и расходы»
Отражена задолженность организации работникам по выплатам, затраты на которые резервировались	96 «Резервы предстоящих расходов»
Отражение выплаты заработной платы
Выдана заработная плата из кассы организации	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»
Выдана продукция по продажным ценам		90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
Выдана заработная плата через расчетный счет организации		51 «Расчетные счета»

---

Из заработной платы могут производиться удержания, которые делятся на группы:

1. обязательные удержания – удержания, производимые в соответствии с действующим законодательством;
2. удержания, производимые по инициативе работодателя, в случаях, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами;
3. удержания, производимые по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц (далее по тексту НДФЛ), штрафы по постановлениям судебных и административных органов; алиментов по приговорам суда, недостач и хищений и др. [14, с.264]

Бухгалтерские записи, применяемые для отражения фактов хозяйственной жизни по отражению обязательных удержаний из заработной платы, представлены в таблице 2.

Таблица 2

Типовые бухгалтерские записи, применяемые для отражения фактов хозяйственной жизни по отражению обязательных удержаний из заработной платы

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Удержан налог на доходы физических лиц	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Удержана сумма по исполнительному листу		73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Также из заработной платы могут производиться удержания по инициативе работодателя в случаях, установленных Трудовым кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ: удержания для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; удержания для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу, а также в других случаях; удержания для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда [7, ст.155] или простое [7, ст.157]; удержания при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска; удержания для возмещения ущерба, причиненного работником работодателю.

Факты хозяйственной жизни по удержаниям из заработной платы по инициативе работодателя отражаются бухгалтерскими записями, представленными в таблице 3.

---

Таблица 3

Типовые бухгалтерские записи, применяемые для отражения фактов хозяйственной жизни по отражению удержаний из заработной платы работников по инициативе работодателя

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Удержаны суммы допущенного по вине работника брака	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	28 «Брак в производстве»
Удержаны суммы, взысканные в возмещение причиненного ущерба		73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Удержаны суммы, не возвращенные работником в установленные сроки		71 «Расчеты с подотчетными лицами»

По заявлению работника, поданного работодателю в добровольном порядке, могут производиться удержания на любые цели и в любом размере:

• взносы на добровольное личное страхование, в том числе медицинское и пенсионное;
• членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями;
• суммы в погашение займов, выданных работодателем, и кредитов, выданных банками, и процентов за пользование займами;
• суммы, направленные на благотворительность и т.п.

Удержания по исполнительным документам – исполнительные листы, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, судебные акты, постановления судебного пристава-исполнителя, акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом. Работодатель обязан:

• со дня получения исполнительного документа удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе;
• в трёхдневный срок со дня удержания выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю, перевод и перечисление производится за счет должника.

Тут необходимо отметить, что в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ сумма всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику. Если производятся удержания по нескольким основаниям, то за работником сохраняется 50 % заработной платы [7, ст. 138].

Пятый уровень регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда – стандарты экономического субъекта, представлен организационно-распорядительной и методической документацией по организации и ведению бухгалтерского учета, и подготовке бухгалтерской отчетности непосредственно в коммерческой организации. Это, в первую очередь, учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и утвержденные формы первичных учетных документов по учету расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям. Учетная политика является основным документом, регламентирующим способы и формы учетного процесса в экономическом субъекте, способным реально гарантировать контроль над порядком ведения бухгалтерского и налогового учета, а также свидетельствовать о функционировании системы внутреннего контроля ведения учета [15, с. 90].

---

Учет расчетов с персоналом по оплате труда регулируется на международном уровне. На территории Российской Федерации применяются МСФО и разъяснения МСФО, признанные в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации по согласованию с Банком России. Одним из сложнейших вопросов при этом является оценка вознаграждений работникам в бухгалтерском учете [13, С. 2].

Основным стандартом, определяющим порядок учета текущих вознаграждений работникам организаций негосударственного (необщественного) сектора, является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (далее по тексту МСФО 19), введенный в действии на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н) (в редакции от 27.06.2016 г.). В нем изложены требования к признанию и оценке обязательств по оплате труда, обусловленных различными видами вознаграждений работникам [5, С. 3].

Сравнивая систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в рамках МСФО и требований российского законодательства по оплате труда, можно отметить, что в системе МСФО есть единый стандарт, раскрывающий все элементы порядка формирования информации о вознаграждении работникам в финансовой отчетности. В ходе реализации процесса реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО для формирования информации о вознаграждениях работникам и регулирования трудовых отношений в области бухгалтерского учета обсуждается проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам» [7, с.118].

МСФО (IAS) 19 регулирует особенности формирования информации как всех видов и форм вознаграждений работникам, возникающих в процессе трудовой деятельности, так и вознаграждений, возникающих по окончании трудовой деятельности, в том числе пенсионное обеспечение. Вознаграждение работникам в рамках МСФО может быть следствием как юридического обязательства, обусловленного законодательством, трудового договора и иного, так и обязательства, сложившегося из деловой практики (стажа, профессиональных навыков, практики прошлых выплат и т.д.). Основами формирования информации о вознаграждениях работникам в РФ могут быть: нормы законодательства; трудовой договор, составляемый по нормам Трудового кодекса РФ и Гражданского кодекса РФ; другие внутренние нормативные документы, регулирующие выплаты прочих видов вознаграждений.

Таким образом, стандарты МСФО выдвигают на первый план вопросы в части отражения затрат на выплаты краткосрочных и долгосрочных вознаграждений работникам, составляющих значительный удельный вес затрат организации, а также определяют общие правила бухгалтерского учета и представления в финансовой отчетности различных видов выплат работникам.

---