Файл: Учет труда и заработной платы(Теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы).pdf

Из заработной платы работников ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» могут производиться такие виды удержания как удержания НДФЛ, согласно­ налоговому законодательству РФ, удержания алиментов, на основании нотариально удостоверенного соглашения касательно уплаты алиментов, либо на базе исполнительного листа (не позже чем в трехдневный срок с момента выплаты заработной платы и дохода иного характера лицу, который обязан уплачивать алименты), удержания из заработной платы, на основании исполнительных документов судебных приставов. В ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13%.

По окончании месяца бухгалтерией производится начисление заработной платы. При выплате заработной платы ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» в письменной форме извещает сотрудника о причитающейся ему за соответствующий период сумме в форме расчетных листков, которые формируются в бухгалтерской программе один раз в месяц, когда происходит начисление второй части заработной платы (как правило, в конце месяца). Формат расчетного листка установлен внутренней документацией организации, согласно ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, в которой содержится информация об удержаниях, начислениях и общей сумме выплат за определённый период. В расчетном листке в бухгалтерской программе указываются составные части заработной платы, причитающейся сотруднику ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ»; начисления на заработную плату (удержания); общая сумма заработной платы, подлежащая выплате.

Рассмотрим начисление заработной платы на конкретном примере. Положением об оплате труда ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» фармацевтам организации установлены дневные тарифные ставки. Так, фармацевт Белозерова Ольга Викторовна отработала в декабре 2019 года по норме 22 рабочих дня, ее дневная ставка составляет 2150 рублей.

Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» обязано выплачивать сотрудникам заработную плату не реже чем каждые полмесяца.

Часть заработной платы, которую Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ обязывает выплатить сотрудникам по истечении полумесяца, не может быть меньше тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время (фактически выполненную работу). При определении размера заработной платы за первую половину месяца, согласно Письму Минтруда России от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660 «О размере и сроках выплаты заработной платы, в том числе за полмесяца», учитывается фактически отработанное работником организации время (фактически выполненная им работа). В ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» заработная плата за первую половину месяца выдается пятнадцатого числа каждого месяца работникам.

---

14 декабря 2019 года на основании табеля учета рабочего времени была начислена заработная плата работникам ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» за первую половину декабря 2019 года. Начисленная на основании табеля учета рабочего времени заработная плата Белозеровой О.В. за первую половину декабря 2019 года составила 13000 рублей. Заработная плата Белозеровой О.В. за первую половину месяца была перечислена на зарплатную карту 15 декабря 2019 года.

Заработная плата за вторую половину месяца начислена в январе 2018 года.

В декабре Белозерова О.В. отработала 22 рабочих дня. Тогда сумма начисленной заработной платы за фактически отработанное время составила:

2150 рублей * 22 дня = 47300 рублей.

Согласно Приказа генерального директора, Белозеровой О.В. выплачена премия в размере 5 000 руб.

Общая сумма дохода Белозеровой О.В. в декабре составила:

47300 руб. + 5000 руб. = 52300 руб.

Заработная плата, начисленная Белозеровой Ольге Викторовне, выступает налоговой базой для исчисления удержания НДФЛ.

Работник организации имеет право, в соответствии со ст. 210 НК РФ, как налогоплательщик НДФЛ, на получение налогового вычета на своих двоих несовершеннолетних детей. Для его получения написано заявление на предоставлении налогового вычета. Но такой вычет НК РФ предоставляет только если сумма дохода, выплаченная физическому лицу, начиная с 1 января года, в котором заявляется вычет, меньше или равна 350 000 руб. То есть вычет НДФЛ на детей предоставляется до того момента, пока размер дохода родителя не превысит этот лимит. Общая сумма дохода Белозеровой О.В. за январь-ноябрь 2019 года составила 567600 рублей. Поэтому в декабре 2019 года, налоговый вычет ей не был предоставлен.

Сумма НДФЛ рассчитывается по формуле, представленной на рисунке 1.8 в первой главе работы: 52300 руб. *13% = 6799 рублей.

Сумма заработной платы Белозеровой О.В. к выдаче за вторую половину месяца составит: 52300 руб. - 6799 руб. – 13000 руб. = 32501 руб. Заработная плата за вторую половину декабря 2019 года перечислена 10 января 2018 года.

Расчет заработной оплаты Белозеровой О.В. ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» представлен в таблице 4.

В соответствии с главой 34 НК РФ, с фонда заработной работников начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды по ставке 30,2%. В 2019 году предельная величина дохода физического лица, с которого уплачиваются страховые взносы на социальное и пенсионное страхование, была установлена в размере 755 000 рублей и 876 000 рублей соответственно.

Таблица 4

Расчет заработной платы работника ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» за декабрь 2019 года

---

Работник	Количество отработанных дней	Оплата по дневной ставке, руб.	Премия, руб.	Всего начислено руб.	Выплаченная заработная плата за первую половину месяца, руб.	НДФЛ исчисленный и удержанный, руб.	Заработная плата к выдаче, в рублях
Белозерова О.В.	22	2 150	5000	52300	13000	6799	32501

В 2018 году предельная величина дохода физического лица, с которого уплачиваются страховые взносы на социальное и пенсионное страхование, была установлена в размере 815000 рублей и 1021 000 рублей Общая сумма дохода Белозеровой О.В. за январь-ноябрь 2019 года составила 567600 рублей, поэтому страховые взносы во внебюджетные фонды рассчитаны по ставке 30,2%:

в Пенсионный Фонд РФ на обязательное страхование по ставке 22% (учитываются на субсчете 69.2.7): 52300 руб. * 22% = 11506 руб.

в Фонд социального страхования РФ по ставке 2,9% (учитываются на субсчете 69.1): 52300 руб. * 2,9% = 1516,7 руб.

в Фонд социального страхования взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2% (учитываются на субсчете 69.11): 52300 руб. * 0,2% = 104,6 руб.

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по ставке 5,1% (учитываются на субсчете 69.3.1): 52300 руб. * 5,1% = 2667,3 руб.

Общая сумма страховых взносов, исчисленная к уплате 15794,6 руб.

Отразим бухгалтерские записи по расчетам с Белозеровой О.В. по заработной плате за декабрь 2019 года в таблице 5.

Таблица 5

Выписка из журнала регистрации фактов хозяйственной деятельности ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» по расчетам с Белозеровой О.В. по заработной плате за декабрь 2019 года

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
	дебет	Кредит
Начислена заработная плата за декабрь Белозеровой О.В. за первую половину декабря 2019 года	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	13000
Перечислена заработная плата Белозеровой О.В.за первую половину декабря 2019 года	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	13000
Начислена заработная плата за декабрь Белозеровой О.В. за вторую половину декабря 2019 года	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	39300
Удержан НДФЛ с заработной платы Белозеровой О.В. за декабрь 2019 года	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68.1 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет НДФЛ	6799
Перечислен НДФЛ с заработной платы Белозеровой О.В.	68.1 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет НДФЛ	51 «Расчетные счета»	6799
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы Белозеровой О.В. за декабрь 2019 года	44 «Расходы на продажу»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	15794,6
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетные счета»	15794,6
Перечислена заработная плата Белозеровой О.В. за декабрь 2019 года за вычетом ранее выплаченной заработной платы за первую половину месяца	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	32501

---

Рассмотрим на примере ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» расчет заработной платы некоторых сотрудников.

Положением об оплате труда ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» оплата труда провизоров зависит от количества отработанных дней, а расчет ведется на основе фиксированного месячного оклада. Так, заработная плата провизора Стахановой Е.В. исходит из суммы оклада за фактически отработанные дни за месяц и премии по результатам работы. Согласно штатному расписанию оклад работника составляет 42 900 руб. Также работнику в ноябре 2019 года начисляется доплата за совмещение профессии в размере 30% от оклада за фактически отработанные дни. В ноябре 2019 года по графику 5-дневной рабочей недели количество рабочих дней составило 21 день, количество отработанных дней - 18 дней и 3 дня без сохранения заработной платы.

14 ноября 2019 года начислена и 15 ноября 2019 года перечислена заработная плата за первую половину месяца в размере 17000 рублей. 04 декабря 2019 года начислена и 05 декабря 2019 года перечислена заработная плата за вторую половину месяца. Стахановой Е.В. начислена заработная плата: 42 900 руб. : 21 дн. х 18 .дн. = 36771 руб. 5 000 руб. - премия за результаты согласно Приказа генерального директора.

Доплата за совмещение составила: 42 900 руб. : 21 р.дн. х 18 р. дн. х 30% : 100% = 11031 руб. Сумма НДФЛ рассчитывается по формуле, представленной на рисунке 1.8 в первой главе работы: 52802 рублей *13% = 6864 рублей.

Расчет заработной оплаты сотрудника ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» представлен в таблице 6.

Таблица 6

Расчет заработной платы работника ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ»

Работник	Кол-во дней		Оплата по окладу, руб.	Премия, руб.	Доплата за совмещение, руб.	Начислено руб.			Исчислен и удержан НДФЛ, руб.
	по норме	отработ.				Всего	в т.ч. за 1 пол. месяца	в т.ч. за 2 пол. месяца
Стаханова Е.В.	20	18	42 900	5000	11031	52802	17000	35802	6864

Таким образом, заработная плата Стаханова Е.В. к выдаче за вторую половину месяца составила: 36771 руб. + 5000 руб. + 11031 руб. - 17000 руб.  - 6864 руб. = 28938 руб.

Страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы Стахановой Е.В рассчитаны по ставке 30,2%:

---

52802 руб. * 30,2%/100% = 15946,20 руб.

По начислению заработной платы Стахановой Е.В., исчислению и удержанию НДФЛ, начислению и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды делаются бухгалтерские записи, аналогично представленным в таблице 6.

Действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступление от нормальных условий. В ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» к таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное время и сверхурочное время, выходные и праздничные дни.

Приведем пример, водителю Инютину Н.В. оплата труда производится исходя из часовой тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы. Согласно штатному расписанию часовая тарифная ставка Инютина Н.В. составляет 200 руб. В ноябре 2019 года норма часов по графику составила - 167 часов, Инютин Н.В. отработал в данном месяце 175 час., включая работу в выходной день 21 ноября. На основании Положения об оплате труда действующего в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» водителям 1 и 2 класса предусмотрена надбавка за классность:

- водителям 1 класса в размере - 25% от тарифной часовой ставки за фактически отработанное время;

- водителям 2 класса - 10% от тарифной часовой ставки за фактически отработанное время.

Инютин Н.В. является водителем 1 класса. Произведем расчет начислений за этот месяц:

200 руб. х 167 часа = 33400 руб. - оплата по часовому тарифу;

200 руб. х 8 час. х 2 = 1600 руб. - оплата выходного дня.

В соответствии со ст. 153 ТК РФ, в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» работа в выходной день оплачивается в не менее чем в двойном размере.

200 руб. х 167 часа х 25 % = 8350 руб. - надбавка за классность.

Надбавка за классность за работу в выходной не начисляется, так как в соответствии со ст. 153 ТК РФ, оплата за работу в выходной день исчисляется без учета каких-либо компенсационных, стимулирующих (премий, доплат, надбавок и т.п.) выплат.

Согласно приказу о премировании работнику Инютину Н.В. начислена премия в размере 10 000 руб. Расчет заработной платы сотрудника ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» представлен в таблице 7.

Таблица 7

Расчет заработной платы водителя

Работник	Количество отработанных часов	Оплата по часовому тарифу, руб.	Оплата выходного дня	Надбавка за классность, руб.	Премия по результатам работы, руб.	Всего начислено, руб.
Инютин Н.В.	167/8	33400	3200	8350	10000	54950

14 ноября 2019 года начислена и 15 ноября 2019 года перечислена заработная плата за первую половину месяца в размере 13000 рублей. 04 декабря 2019 года начислена и 05 декабря 2019 года перечислена заработная плата за вторую половину месяца.

---