Файл: Учет труда и заработной платы(Теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы).pdf

Введение

Бухгалтерия экономического субъекта обязана правильно вести учет расчетов с персоналом по оплате труда, вести налоговый учет затрат на оплату труда, исчислять и своевременно уплачивать налог на доходы физических лиц и страховые взносы во внебюджетные фонды, соблюдать сроки и порядок выдачи заработной платы. Расходам на оплату труда принадлежит значительный удельный вес в общей сумме расходов по экономическим элементам. Расходы экономического субъекта на оплату труда одновременно являются и одним из основных источников дохода работника, тем самым подтверждается их социальное значение. 

Анализ расходов на оплату труда на каждом экономическом субъекте имеет большое значение. Он позволяет осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста про­изводительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда рассматривались в трудах ведущих ученых России в области бухгалтерского учета: Бакаев А.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П., Мельник М.В. и других ученых и практиков. Недостаточная изученность вопросов учета расчетов с персоналом по оплате труда определили выбор темы, предмет, объект и содержание выпускной квалификационной работы.

Цель работы – рассмотреть теоретические и практические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда, анализ расходов на оплату труда и разработать направления их совершенствования на конкретном экономическом субъекте.

Для достижения поставленной цели решаются следующие основные задачи:

• рассмотреть сущность и значение расчетов с персоналом по оплате труда;
• раскрыть методику анализа расходов на оплату труда;
• оценить организационную структуру предприятия и дать оценку основным показателям финансовой деятельности ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ»;
• раскрыть документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда;
• выявить пути совершенствования учета расчетов по оплате труда.

Объектом исследования являются расчеты с персоналом по оплате труда.

Предметом исследования служит система бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и анализ расходов на оплату труда в коммерческой организации.

Основными нормативными документами для написания курсовой работы послужили Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский, Трудовой и Налоговый кодексы Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и другие нормативные акты, прямо или косвенно регулирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда.

---

Источниками информации являются первичные учетные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда, учетные регистры и бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ».

ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы

1.1. Сущность и значение учета труда и заработной платы

Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. [1], определяет конституционное право каждого человека свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род занятий и профессию [46, с.31].

Правильный расчет и своевременное начисление заработной платы своим работникам входят в обязательный круг обязанностей работодателя.

Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в производстве продукта, выполнении работ и оказании услуг, которая поступает в личное потребление. Н.А. Миславская, С.Н. Поленова оплату труда определяют как систему отношений, связанную с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат за их труда в соответствии с требованиями законодательства [34, с. 392]. В.Р. Захарьин дает определение заработной плате (оплата труда) как «компенсации наемному работнику за использование работодателем его квалификации, компетенции и навыков пропорционально потраченному времени и (или) результатам труда» [39, с. 38]. Н.П. Кондраков, отмечает, что оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда [44, с.717].

Определение заработной платы (оплата труда работника) дается в Трудовом кодексе Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ: вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Из данного определения следует, что Трудовой кодекс Российской Федерации определяет три элемента оплаты труда: заработная плата, государственные гарантии и компенсации.

---

Из приведенных определений видно, что заработную плату рассматривают в качестве дохода, который получает работник за выполнение работ или оказание услуг.

Следует также отличать заработную плату от оклада. В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, оклад представляет собой фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат [7, ст. 129].

Заработная плата выполняет несколько функций, основные из которых представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Основные функции заработной платы

Воспроизводственная функция заработной платы заключается в способности заработной платы быть достаточной для воспроизводства физических, умственных и других затрат, которые имеют место в процессе любой трудовой деятельности индивида.

Стимулирующая функция заработной платы важна с позиции руководства экономического субъекта, которая должна побуждать работника к повышению эффективности труда, а также к максимальной отдаче. То есть, степень реализации стимулирующей функции заработной платы определяется, в самую первую очередь, её организацией, а не размерами оплаты труда.

Регулирующая функция заработной платы влияет на соотношение спроса и предложения рабочей силы, на формирование персонала и степень его занятости. Эта функция осуществляет равновесие интересов работников и работодателей.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (далее по тексту Федеральный закон №402-ФЗ), бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом №402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Тогда, цель бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда состоит в формировании документированной систематизированной информации о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда, полезной кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Основные задачи бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда систематизированы и представлены на рисунке 2.

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, выделяют следующие формы оплаты труда:

• денежная форма оплаты труда;
• неденежная форма оплаты труда [7, ст. 129].

---

Рисунок 2. Основные задачи учета расчетов с персоналом по оплате [14, с.258]

Заработная плата делится на два вида: основная заработная плата (заработная плата за проработанное время) и дополнительная заработная плата (заработная плата за непроработанное время) [4, с. 259] (рисунок 3).

Рисунок 3. Виды заработной платы

Основная заработная плата бывает тарифной и бестарифной. Бестарифная система – определение заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива. А.Д. Ларионов и А.И. Нечитайло отмечают, что наиболее распространенной является тарифная система [48, с. 360], разновидностями которой являются: повременная и сдельная.

Оплата за труд, согласно Трудовому кодексу Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ, зависит от сложности выполняемой работы и может оцениваться по одной из двух систем:

• исходя из стоимости единицы работы, выполняемой за определенную единицу времени (сдельная оплата труда или оплата по тарифу). Определение суммы заработной платы при сдельной оплате труда отражено на рисунке 4.

Сдельная расценка на единицу изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

×

Количество изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

=

Сумма заработной платы

Рисунок 4. Определение суммы заработной платы при сдельной оплате труда

• исходя из объема должностных обязанностей, исполняемых в течение календарного месяца (повременная оплата труда или оплата от оклада) [7, ст. 150]. Определение суммы заработной платы при повременной оплате труда отражено на рисунке 5.

Количество дней (часов) фактически отработанных работником

×

Дневная (часовая) ставка

=

Сумма заработной платы

Рисунок 5. Определение суммы заработной платы при повременной оплате труда

Когда действующая у работодателя система оплаты труда предусматривает наличие системы регулярного стимулирования (премирования) работников, ее правомерно можно назвать в первом случае – сдельно-премиальной; во втором – повременно-премиальной.

Оплата за труд при повременно-премиальной системе оплаты труда – это заработная плата, определяемая за календарный месяц как сумма платы за работу, рассчитанной от установленного оклада за фактически отработанное в соответствующем месяце время; доплат за особые условия труда, имевшие место в расчетном периоде; премиальных, причитающихся работнику за расчетный месяц при наступлении тех условий, которые делают выплату премии того или иного вида обязательной.

---

Особенности премий, устанавливаемых при повременно-премиальной системе оплаты, выражаются в том, что они являются регулярными; могут иметь разную периодичность (месяц, квартал, год или иной период); применяются только в отношении работников, для которых действует система оплаты труда от оклада; могут зависеть как от результатов работы конкретного работника, так и от итогов деятельности всего трудового коллектива в целом или отдельного подразделения; устанавливаются либо в процентах от выбранной базы расчета, либо в фиксированной сумме; в качестве базы для расчета при установлении в процентах могут иметь как оклад, так и фактический заработок; будучи установленными от оклада, требуют применения районного коэффициента, действующего в регионе работы, при расчете итоговой суммы вознаграждения и закрепления в правилах премирования алгоритма расчета премиальных, начисляемых за период изменения оклада; в случае расчета от фактического заработка обязывают к внесению в правила премирования алгоритма расчета этого заработка за период начисления премии, превышающий 1 месяц; при начислениях в фиксированной сумме могут не зависеть от факта работы в периоде премирования, но могут и обнаруживать зависимость от времени фактической работы или от не полностью отработанного в расчетном периоде времени.

Оплата труда при сдельно-премиальной оплате труда представляет собой сумму начислений оплаты самой выполненной работы, рассчитанной по утвержденным тарифам (расценкам); доплат, учитывающих особые условия, в которых осуществлялось выполнение работы; премиальных выплат, полагающихся работнику в случае создания тех условий, которые по действующим правилам премирования дают право на получение этих выплат.

Сдельно-премиальная система оплаты труда имеет ряд разновидностей, учитывающих особенности процедуры поощрения работника:

• простая сдельно-премиальная, при которой премирование происходит путем выплаты дополнительного вознаграждения за перевыполнение норм труда и отсутствие брака в работе;
• сдельно-прогрессивная, предусматривающая установление повышенных расценок за работу, выполненную сверх установленных для нее норм;
• аккордно-премиальная, применяемая для оценки стоимости комплекса работ, выполненных в сжатые сроки, в основу которой закладывается калькуляция стоимости этих работ, учитывающая в том числе и сумму премиальных.

Характерными чертами премирования при такой системе являются:

---