Файл: Учет труда и заработной платы(Теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы).pdf

Сумма НДФЛ рассчитывается по формуле, представленной на рисунке 1.8 в первой главе работы: 54950 рублей *13% = 7144 рублей.

Страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы Инютина Н.В. рассчитаны по ставке 30,2%:

54950 руб. * 30,2%/100% = 16595 руб.

По начислению заработной платы Инютина Н.В., исчислению и удержанию НДФЛ, начислению и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды делаются бухгалтерские записи, аналогично представленным в таблице 6.

Сверхурочной признается работа, производимая работником по инициативе ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» за пределами установленной продолжительности рабочего времени ежедневной работы, а также работа сверх нормативного числа рабочих часов за учетный период. Оплата труда в сверхурочное время за первые два часа начисляется в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» не менее чем в полуторном, а за последующие часы не менее чем в двойном размере.

Например, работнику ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» Соловьеву Н.В. установлен оклад в сумме 30 500 руб. Ноябрь 2019 г. отработан работником полностью (21 рабочих дня; 167 рабочих часов). По необходимости организации в ноябре 2019 г. в соответствии с Приказом генерального директора, работник был привлечен к работе за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.

Согласно табелю учета рабочего времени за ноябрь 2019 года, сверхурочно отработаны: 7 ноября - 3 часа; 15 ноября - 2 часа; 20 ноября - 4 часа. Определим размер заработной платы за месяц:

- оплата за полностью отработанный месяц (оклад) - 30 500 руб.;

- премия по результатам работы - 4 500 руб.;

- оплата отработанного сверхурочно времени: 30 500 руб. : 167 = 183 руб. (размер часовой тарифной ставки).

Определяем размер доплат:

7 ноября – 183 руб. х 1,5 х 2 ч + 183 руб. х 2 х 1 ч = 915 руб.

16 ноября – 183 руб. х 1,5 х 2 ч = 549 руб.

23 ноября – 183 руб. х 1,5 х 2 ч + 183 руб. х 2 х 2 ч = 1281 руб.

Всего доплат: 2745 руб.

Расчет заработной платы сотрудника ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» представлен в таблице 8.

Таблица 8

Расчет заработной платы

Работник	Количество отработанных часов	Количество отработанных часов сверх нормы.	Оплата по окладу	Премия по результатам работы, руб.	Оплата сверхурочных часов, руб.	Всего начислено, руб.
Соловьев Н.В.	167	9	30500	4 500,00	2745	37745

14 ноября 2019 года начислена и 15 ноября 2019 года перечислена заработная плата за первую половину месяца в размере 12000 рублей. 04 декабря 2019 года начислена и 05 декабря 2019 года перечислена заработная плата за вторую половину месяца.

---

Сумма НДФЛ рассчитывается:

37745 рублей *13% = 4907 рублей.

Таким образом, заработная плата Соловьева Н.В. к выдаче за вторую половину месяца составила: 30500 руб. + 4500 руб. + 2745 руб. - 12000 руб. – 4907руб. = 20838 руб.

Страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы Соловьеву Н.В. рассчитаны по ставке 30,2%:

30500 руб. * 30,2%/100% = 9211 руб.

Расчет отпускных ведется в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии со ст. 125 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Информация по расчетам с персоналом по оплате труда в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» обобщается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В данном учетном регистре группируется информация об остатках на начало и конец периода, оборотах за отчетный период по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Итоговые данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2019 год представлены в таблице 9.

Таблица 9

Оборотно-сальдовая ведомость ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2019 год

Счет	Сальдо на начало периода (руб.)		Обороты за период (руб.)		Сальдо на конец периода (руб.)
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	-	2 145 747	47 156 948	47 125 948	-	2 114 747
Итого	-	2 145 747	47 156 948	47 125 948	-	2 114 747

Кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» из оборотно-сальдовой ведомости отражается на отчетную дату в разделе «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность».

По данной строке учитываются суммы начисленной, но не выплаченной заработной платы (таблица 10).

Таблица 10

Содержание строки 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» за 2019 год, в тыс.руб.

Наименование строки бухгалтерского баланса ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ»	Код строки	Значение показателя на 31.12.2019 года
Кредиторская задолженность	1520	349 536
в том числе задолженность перед персоналом по оплате труда	-	2 114

---

В отчете о финансовых результатах ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» суммы расходов организации на оплату труда отражаются по строке 2210 «Коммерческие расходы» (таблица 11).

Таблица 11

Содержание строки 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» за 2019 год, тыс.руб.

Наименование статьи отчета о финансовых результатах	Код строки	Значение показателя на 31.12.2019 года
Коммерческие расходы	2210	133 060
расходы на оплату труда	-	47 126

Таким образом, было проведено исследование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ». По результатам определено, что все решения работодателя, касающиеся заработной платы, зафиксированы в трудовом договоре. ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» в письменной форме извещает сотрудника о причитающейся ему за соответствующий период сумме в форме расчетных листков, которые формируются в бухгалтерской программе один раз в месяц, когда происходит начисление второй части зарплаты (как правило, в конце месяца) На экономическом субъекте применяются различные первичные документы по учету расчетов с персоналом, имеющие все обязательные реквизиты и соответствующие действующему законодательству. Выявлено, что в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» отсутствуют заявления по установленной форме для перечисления заработной платы на карту. Также недостатком в организации и ведении расчетов с персоналом по оплате труда является то, что начисление заработной платы административно-управленческому персоналу (генеральному директору, начальникам отделов, работникам бухгалтерии) отражается на счете 44 «Расходы на продажу», а не на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Также недостатком в организации и ведении расчетов с персоналом по оплате труда является то, что начисление заработной платы административно-управленческому персоналу (генеральному директору, начальникам отделов, работникам бухгалтерии) отражается на счете 44 «Расходы на продажу», а не на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

---

Таким образом, бухгалтерии ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» необходимо начисление заработной платы генеральному директору, начальникам отделов, работникам бухгалтерии отражать на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма расходов на оплату труда управленческому персоналу составила 8575 тыс.руб. и сумма расходов на оплату труда служащим 17070 тыс.руб. Данные суммы при начислении были учены по дебету счета 44. Выявленные ошибки в учете ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» отражены в таблице 12.

Таблица 12

Выявленные ошибки в учете расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» за 2019 год

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в тыс.руб.
	дебет	кредит
Начислена заработная плата управленческому персоналу	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»»	8575
Начислена заработная плата служащим	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»»	17070
Итого			25645

Общая сумма выявленных в учете ошибок за 2019 год составила 25645 тыс. рублей.

ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» рекомендовано внести исправительные записи в учет. Предлагаемые бухгалтерские записи по исправлению выявленных ошибок представлены в таблице 13.

Таблица 13

Рекомендации ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» по исправлению ошибок в учете расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в рублях
	дебет	кредит
Начислена заработная плата управленческому персоналу	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»»	8575
Начислена заработная плата служащим	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»»	17070
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ПРОВОДКА Начислена заработная плата управленческому персоналу	26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»»	8575
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ПРОВОДКА Начислена заработная плата служащим	26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»»	17070

---

Согласно учетной политике ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ», расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце каждого месяца в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи». Исправительные записи отразятся на показателях отчета о финансовых результатах. Изменения отразятся по следующим строкам отчета о финансовых результатах (таблица 14).

Таблица 14

Строки отчета о финансовых результатах ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» за 2019 год, подлежащие корректировке в результате предложенных исправительных записей по выявленным ошибкам в учете расчетов с персоналом по оплате труда

Наименование статьи бухгалтерской отчетности ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ», подлежащей корректировке	Код строки	Увеличение/ уменьшение, в тыс.руб.
Отчета о финансовых результатах
Коммерческие расходы	2210	-25645
Управленческие расходы	2220	+25645

Таким образом, внесенные дополнения и изменения в бухгалтерскую отчетность ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» позволят более полно раскрыть информацию о расчетах с персоналом по оплате труда.

По результатам исследования были предложены мероприятия по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ». Рекомендованные бухгалтерские записи позволят ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» вести учет расчетов с персоналом по оплате труда правильно и в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету.

Заключение

Существует две основные системы оплаты труда: сдельная оплата труда (исходя из стоимости единицы работы, выполняемой за определенную единицу времени) и повременная оплата труда (исходя из объема должностных обязанностей, исполняемых в течение календарного месяца). Без рационально организованного учета расчетов с персоналом по оплате труда невозможно обеспечить руководителей экономических субъектов достоверной и своевременной информацией при принятии ими управленческих решений. Отношения между работником и работодателем и учет расчетов с персоналом по оплате труда регулируются на пяти уровнях: четырех внешних и одном внутреннем. Основным нормативно-правовым документом, регулирующим учет расчетов с работниками экономического субъекта по оплате труда, является Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ. От обеспеченности организации трудовыми ресурсами, от эффективности их использования, зависит объем и своевременность произведенной продукции (выполненных работ, проданных товаров, оказанных услуг), ее себестоимость, прибыль и другие экономические показатели деятельности любой организации.

---