Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.(Теоретические аспекты становления и развития налогового учета в России).pdf

Введение

Налоги как атрибут государственной власти появились одновременно с возникновением государства и стали неотъемлемым элементом экономических отношений. Российская система налогообложения прошла достаточно длительный путь развития, т.к. ее становление происходило в период преобразования государственной системы, постоянного изменения нормативно-законодательных актов, нестабильности экономики.

В условиях рыночной экономики роль и значение налогов резко возрастает. Налоговая система оказывает существенное воздействие на экономику в целом. Она необходима для государства, так как налоги призваны обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами и содействовать решению социально - экономических проблем в обществе.

Налоги, являются формой изъятия части первичных доходов хозяйствующих субъектов и работающего населения в пользу государства, обусловленные потребностями развития общества. Каждая организация и физические лица обязаны уплачивать налоги и сборы в бюджеты различных уровней. Все предприятия вне зависимости от правовой формы, формы собственности и осуществляемых ими видов деятельности необходимо в обязательном порядке составлять учетную политику и для целей налогообложения. Данное требование содержится в действующем налоговом законодательстве (гл. 25 НК РФ).

Также постоянные изменения в налоговом законодательстве, когда одни налоги вводятся, другие отменяются, требуют от организаций постоянного контроля налогового законодательства и применения новых изменений в налоговом учете на практике. В связи с этим организациям необходимо вести налоговый учет, и контролировать правильность осуществления расчетов по налогам и сборам, чтобы выполнять требования законодательства, и минимизировать обусловленные этим затраты. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Именно этим объясняется актуальность темы исследования.

Целью курсовой работы, является изучить основные этапы формирования налогового учета в России.

В соответствии с поставленной целью  в работе решаются следующие задачи:

• выделить функции и роль налогов в экономике страны;
• определить сущность, виды и элементы налогового учета;
• ознакомиться с этапами развития налогового учета в России;
• рассмотреть налоговый учет организаций в России, проанализировать поступления и задолженность по налогам в консолидированный бюджет РФ;
• выявить проблемы современной налоговой отчетности в России;
• исследовать возможные пути совершенствования и оптимизации налоговой отчетности организаций физических лиц в России.

Объектом исследования в работе является формирование налогового учета.

Предметом исследования является налоговый учет организаций в Российской Федерации.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемых источников, материал работы иллюстрирован рисунками и таблицами.

Глава 1 Теоретические аспекты становления и развития налогового учета в России

1.1 Функции и роль налогов в экономической системе общества

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.^[1]

Поскольку до сих пор продолжаются споры относительно сущности и точного определения налога, особое значение приобретают признаки налогов, к которым можно отнести:

1. Обязательность. Основным отличительным признаком налогов является его обязательный характер. Это означает то, что налог устанавливается государством. Установление налога происходит в одностороннем порядке, то есть без учета мнения и желания налогоплательщика. Так же, обязанность каждого уплачивать налоги и сборы, установлена ст. 57 Конституции РФ.^[2]

2. Безвозвратность и безвозмездность. Дело в том, уплата налога не влечет встречной обязанности государства оказать налогоплательщику какой-либо услуги или совершить в его интересах конкретные действия. Поэтому прямая выгода (заинтересованность) платить налоги для налогоплательщика конечно отсутствует. Однако необходимо понимать, что косвенная польза от уплаты налога все же имеется. Налоги, являясь основным источников доходов бюджета, в последствии распределяются и направляются бюджетополучателям, т.е. возвращаются в общество, для его жизнеспособности и жизнеобеспеченности. Общепризнано, что налоги имеют социально значимый характер.

3. Публичное предназначение. Взимание налогов — один из важнейших признаков государства и, одновременно, необходимый источник его существования. В современных условиях государство не сможет реализовать ни одну из своих программ без должной материальной поддержки. Все источники финансирования государства можно разделить на налоговые и не налоговые. На первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги.^[3]

4. Денежный характер. Взимание налога происходит посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Все налоговые платежи уплачиваются только в денежной форме. Не допускается отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности. Так же, не допускается уплата налога или обращение взыскания по налоговым недоимкам из денег, принадлежащих третьим лицам.^[4]

Содержание и значение любой экономической категории раскрывается через выполняемые ею функции. Функции налогов помогают определить их сущностные свойства и роль в обществе. Через использование различных налогов, их ставок, способов налогообложения государство достигает определенные цели, актуальные на данном этапе развития.^[5]

Функции налогов не проявляются независимо одна от другой, они взаимосвязаны и взаимозависимы, представляя собой неразрывное единство.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции:

1. Фискальная функция – является основной функцией налогов, отражая фундаментальное предназначение налогообложения – изъятие посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государственного бюджета в целях создания материальной основы для реализации государством своих функциональных обязанностей. Она была единственной на ранних периодах налогообложения и выполняется всеми налогами в любой налоговой системе. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов.^[6]

2. Распределительная функция проявляет себя в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную. Распределяет общественный продукт между различными категориями населения в целях снижения социального неравенства и поддержания социальной стабильности в обществе.^[7]

3. Регулирующая функция налогов находит свои проявление в дифференциации условий налогообложения. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов – физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в разные периоды. ^[8]

4. Контрольная функция налогов заключается в обеспечении государственного контроля над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за их источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Государственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов. Данная функция способствует повышению эффективности реализации других функций налогов, в первую очередь фискальной – через сопоставление налоговых доходов с финансовыми потребностями государства.^[9]

Реализация общественного назначения категории «налог» происходит посредством налоговой политики государства, которая разрабатывается на базе основных исходных положений теории налогообложения. Эти положения образуют систему принципов налогообложения.

Принципы налогообложения – это основополагающие идеи, правила и положения, лежащие в основе системы государства.

Исследуя принципы налогообложения, названные А. Смитом, профессор Берлинского университета А. Вагнер предлагает более подробную и усовершенствованную систему принципов. При этом классифицировал их в четыре группы:

1. Финансовые принципы организации налогообложения: достаточность (обеспечение покрытия расходов государства налоговыми поступлениями в данный и последующие периоды); эластичность (подвижность) обложения.

2. Народно-хозяйственные принципы: правильный выбор источников налогообложения; выявление способов избавления от уплаты налогов (нужно понимать законные пути снижения налогового бремени).^[10]

3. Этические принципы, принципы справедливости: всеобщность обложения (охват всех слоев населения обложением налогами); равномерность обложения, прогрессивность (рост величины налога с ростом доходов плательщика).

4. Административно-технические принципы налогообложения: определенность обложения; удобство уплаты налогов; максимальное уменьшение издержек, связанных с взиманием налогов.

Принципы налогообложения, предложенные классиками экономической теории и их последователями, совершенствуются и дополняются или сокращаются в соответствии с объективными обстоятельствами, складывающимися в процессе развития экономики государства и общества.^[11]

1.2 Сущность понятия налогового учета, типы и структурные элементы

Доходы и расходы организаций определяются с помощью налогового учета.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет - система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.^[12]

Плательщиками налога на прибыль являются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

1. организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
2. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
3. организации игорного бизнеса;
4. организации – плательщики единого сельскохозяйственного налога.^[13] 2 (4-5)

Объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.