Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования ( Анализ поступления налогов в консолидированный и федеральный бюджеты РФ).pdf

На протяжении 25 лет российская система налогообложения неоднократно изменялась и подвергалась реформам и нововведениям.

В начале 1999 года вступила в силу первая часть Налогового кодекса РФ. С 1 января 2001 г. начала действовать вторая часть закона. НК РФ стал важнейшим законодательно-правовым актом РФ, определяющим отношения государства и плательщика налогов, функции, структуру и элементы государственной системы налогообложения.

Общая характеристика налоговой системы РФ выражает ее, как важнейший источник доходов государственного бюджета всех уровней и фундамент для качественной и своевременной реализации государством своих функций по управлению потоками денежных средств и экономикой.

Налоговая система Российской Федерации - это комплекс налогов, сборов и других налоговых платежей, вводимых федеральным законодательством РФ, а также нормативно-правовыми актами регионов и органов местного самоуправления.[12]

Понятие налоговой системы заключает в себе также совокупность взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

Основы построения налоговой системы России описаны ст. 3 НК РФ. Обобщенно стоит классифицировать следующие принципы построения налоговой системы:

• Справедливость. Любой российский гражданин обязан уплачивать налоги, законодательно установленные в РФ. В то же время при определении налога учитывается, способен ли гражданин к его уплате по факту.
• Определенность. Для установления налога необходимы четко определенные элементы налоговой системы. Двусмысленные толкования законодательства трактуются в пользу плательщика налогов.
• Равенство. Законом запрещается дифференцирование ставок налогов и предоставление необоснованных льготных режимов, поставленных в зависимость от гражданства налогоплательщика, его собственности или капитала. Кроме того, налоги не могут быть различными в применении по соображениям национальности, исповедуемой религии, социального статуса, расовой принадлежности.
• Удобство. Законы должны быть доступно сформулированы, чтобы российский гражданин был информирован о необходимости уплаты определенного вида налога, о его размере и временных рамках совершения платежа. Выполнение этого принципа направлено на своевременное исполнение гражданином налоговых обязанностей перед государством, а также на исключение злоупотреблений полномочиями налоговых органов.
• Экономичность. Необходимость экономического обоснования вводимых в действие налогов и сборов. Платежи, противоречащие конституционным основам России, являются недопустимыми.[5]

Таким образом, принципы налоговой системы направлены на соблюдение российского законодательства и конституционных основ.

Структура налоговой системы предполагает ее разделение на уровни налогообложения. Каждый из уровней состоит из соответствующих ему элементов, характеризующих и дающих возможность системе качественно выполнять назначенные функции.

Налоговая система РФ состоит из 3 уровней (НК РФ ст.12):

• федеральный.
• региональный.
• местный.[2]

Ст. 12 НК РФ классифицирует следующие виды налогов в зависимости от уровня:

• Федеральные. Должны уплачиваться налогоплательщиками в обязательном порядке на всей территории России, за исключением освобождений, предоставляемых в связи с применением налоговых спецрежимов, которые описаны в п. 7 ст.12 НК РФ.
• Региональные. Налоги, установленные НК РФ и региональными законами субъектов Федерации и подлежащие обязательной уплате на их территории.
• Местные. Налоги и сборы, взимаемые в муниципалитетах в соответствии с налоговым законодательством РФ, законами субъектов и муниципальных образований.[2]

Механизм налогообложения состоит из субъекта и объекта, ставки налога и предоставляемых льгот по его уплате.

Налоговая система России представлена следующими образующими элементами:

• виды налогов, сборов и других налоговых платежей.
• права и обязанности граждан и органов налоговой системы.
• способы и виды контроля в налоговой сфере.
• ответственность за нарушения правовых актов налогового законодательства.
• основания для установления налога и появления обязанности по его уплате.
• принципы установления налогов.
• проверки, экспертизы, учет налогоплательщиков.
• порядок оспаривания и обжалования действий или бездействий сотрудников органов российской налоговой системы.[27]

Налоговая система РФ как сочетание элементов выполняет ряд функций. Такими функциями являются:

• Фискальная. Налоговая система РФ является гарантом обеспечения денежными поступлениями бюджета государства.
• Регулирующая. Заключается в достижении намеченных задач в налоговой государственной политике. Налоги и налоговая система признаются мощным инструментом регулирования экономики, темпов роста инвестиций, спроса и предложения, трудовой занятости.
• Распределительная. Выражается в распределении налоговых средств по бюджетам всех уровней.
• Стимулирующая. Различные льготы позволяют эффективно развиваться перспективным отраслям экономики.
• Контрольная. Дает возможность государству контролировать финансовую деятельность налогоплательщиков, в том числе их доходы и расходы. Налоговая система динамично развивается, поэтому с помощью контроля оценивается также целесообразность нововведений в нее.

Глава 2 Анализ функционирования налоговой системы РФ

2.1 Анализ поступления налогов в консолидированный и федеральный бюджеты РФ

Итоги 2017 г. демонстрируют не­которое оживление деловой активности в сравнении с предыдущим периодом. Так, инвестиции в основной капитал выросли на 4,2%; промышленное произ­водство на 1,0%; на 1,2% вырос оборот розничной торговли. Наибольший рост наблюдался в отношении внешнеторго­вого оборота - 125,1%. Причем прирост экспорта оказался больше, чем увеличе­ние импорта: 25,8% против 24,1%. В итоге ВВП, по предварительной оценке, вырос на 1,5% относительно уровня 2016 г.

При этом реальные располагаемые доходы населения продолжили сниже­ние: они сократились на 1,7% по сравне­нию с 2016 г.

Оживление деловой активности, во многом обусловленное ростом цен на нефть, способствовало увеличению до­ходов консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюд­жетных фондов. С учетом инфляции в 3,7% (по индексу потребительских цен) рост доходов составил 6,5% (табл. 1). В основном рост доходов был обеспечен существенным увеличением налоговых поступлений: с 16 309 млрд. руб. до 19 278 млрд. руб. (на 14% в реаль­ном выражении). На фоне сокраще­ния неналоговых и прочих доходов на 13,6% в реальном выражении до­ля поступлений в виде налогов и сборов в общей сумме доходов вы­росла с 58,8% до 62,9%.[4]

Несмотря на снижение реаль­ных доходов населения, среднеме­сячная начисленная заработная пла­та работников в 2017 г. выросла на 7,2% (3,4% в реальном выражении) относительно 2016 г. Поступления страховых взносов на обязательное социальное страхование также вы­росли: с поправкой на инфляцию их прирост составил 4,2%.

В основном, прирост налого­вых доходов консолидированного бюджета РФ в 2017 г. обеспечивался увеличением налоговых доходов фе­дерального бюджета. Тем не менее, доходы консолидированных бюдже­тов субъектов РФ и бюджетов госу­дарственных внебюджетных фондов также выросли, обогнав как темпы роста ВВП, так и инфляцию.

Таблица 1

Структура и динамика доходов консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ в 2016-2017 гг.

Благоприятные условия для роста бюд­жетных доходов, не привели к формированию профицита. По итогам 2017 г. дефицит консо­лидированного бюджета составил 1 349 млрд. руб. (1,5% ВВП). В сравнении с предыдущим годом он сократился более, чем в 2 раза.

Благоприятные условия внешней конъюнкту­ры и реализация «налогового маневра» позволили по итогам 2017 г. значительно увеличить поступле­ния нефтегазовых доходов. В 2017 г. по сравнению с 2016 г. сумма нефтегазовых доходов выросла с 4 844 млрд. руб. до 5 972 млрд. руб. С поправкой на инфляцию этот рост составил 119%. При этом в 2017 г. выросли только поступления от налога на добычу полезных ископаемых - почти в 2 раза (рис. 1). Доходы федерального бюджета в виде вывозных таможенных пошлин на сырую нефть и товары, вырабатываемые из нефти, сократи­лись как в реальном, так и в номинальном вы­ражении. Поступления от вывозных таможен­ных пошлин на природный газ незначительно выросли и составили 576 млрд. руб. (4% общей суммы доходов феде­рального бюджета). Очевидно, что данный итог обусловлен «налоговым манев­ром», в результате ко­торого выросла нагруз­ка по НДПИ, но сокра­тилась нагрузка по уплате вывозных тамо­женных пошлин для нефтегазодобывающих компаний.

Увеличение по­ступлений нефтегазо­вых доходов также свя­зывается с восстановле­нием роста цен на нефть в 2017 г. Уро­вень цены нефти сорта «Юралс» почти в каж­дом месяце 2017 г. был выше, чем в соответ­ствующем месяце 2016 г. (рис. 2). В среднем цена нефти сорта «Юралс» в 2017 г. была на 27% превы­шала цену 2016 г.[4]

Рисунок 1 - Структура и динамика нефтегазовых доходов федерального бюджета, млрд. руб.

Ставка НДПИ на сырую нефть с учетом ко­эффициента Кц, учитывающего динамику цены нефти и курс доллара США, в 2017 г. оказалась выше соответствующего показателя 2016 г. по­чти на 36% (в среднем в 2017 г. она составила 7 827,7 руб. против 5 769,7 руб. в 2016 г.). Та­ким образом, динамика налоговой ставки отра­зила как рост цены нефти, так и увеличение налоговой нагрузки за счет повышение номи­нальной ставки с 857 до 919 руб. за тонну.

В целом доходы феде­рального бюджета вы­росли с 13 460 млрд. руб. в 2016 г. до 15 089 млрд. руб. Таким обра­зом, прирост доходов с поправкой на инфляцию составил 8,1%. Основ­ной вклад в рост дохо­дов федерального бюд­жета внесло увеличение налоговых доходов (на 22,2% в реальном выра­жении). Прежде всего, в виде налога на добычу полезных ископаемых, поступления от которого выросли на 37,0%. За­метный вклад в этот рост внесли поступления НДС и акцизов, взимае­мых при реализации то­варов (работ, услуг) на территории РФ. Их объем увеличился на 16,7% в реальном выражении.[3]

Рисунок 2 - Динамика цены нефти сорта «Юралс» и налоговой ставки НДПИ на сырую нефть в 2016 и 2017 гг.

В 2017 г. за счет повышения ставки, ис­пользуемой для расчета суммы налога, поступа­ющего в федеральный бюджет, с 2 до 3% по­ступления налога на прибыль выросли в 1,5 раза: с 491 до 762 млрд. руб.

Осторожное планирование федерального бюджета, как и в предыдущие периоды, способ­ствовало достижению меньшего дефицита, чем предполагалось.

Так, по итогам 2017 г. дефицит федерально­го бюджета составил 1 331 млрд. руб. (1,4% ВВП) вместо запланированной величины в 2 297 млрд. руб. Расходы бюджета выросли лишь на 1,4% в реальном выражении и составили 16 420 млрд.

2.2 Анализ доходов консолидиро­ванных бюджетов субъектов РФ

По итогам 2017 г. доходы консолидиро­ванных бюджетов субъектов Федерации соста­вили 10758,2 млрд.руб. (или 11,7% ВВП). По сравнению с 2016 г. доходы субфедеральных бюджетов увеличились на 8,4% или на 934,2 млдр.руб. Однако с учетом инфляции рост до­ходов консолидированных бюджетов субъектов РФ был не столь значительным, составив 104,5%.

Основную роль в структуре доходов бюд­жетов субъектов РФ играют налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организа­ций, за счет которых в 2017 г. формировалось 30,2% и 23,5% всех доходов. По сравнению с 2016 г. (рис. 3) поступления НДФЛ увеличились на 7,7% (на 3,9% в реальном исчислении), а налога на прибыль - на 10,9% (на 6,9% с поправ­кой на темпы инфляции). Третьим по значимости источником доходов субфеде­ральных бюджетов являются трансферты из федерального бюджета, за счет которых в 2017 г. формировалось 15,8% общей суммы доходов. В це­лом доля федеральных транс­фертов по сравнению с 2016 г. практически не изменилась (15,9% в предшествующем году). По сравнению с про­шлым годом эти поступления увеличились на 7,9% или на 124,9 млрд.руб.[3]