Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования ( Анализ поступления налогов в консолидированный и федеральный бюджеты РФ).pdf

Глава 3 Совершенствование налоговой системы РФ

3.1 Направления совершенствования налоговой политики в РФ

Основные изменения в налоговой системе, планируемые к реализации в ближайшие годы, уже определены в нескольких документах. Это Основные направления налоговой политики на очередной год и плановый период, утвержденные в предыдущие годы, послания и поручения Президента Российской Федерации и Председателя Правительства Российской Федерации, а также утвержденные к настоящему времени «дорожные карты» в различных отраслях. В настоящем разделе приводятся основные меры в области налоговой политики, которые Правительство Российской Федерации будет предлагать в плановом периоде, а также приведены предлагаемые параметры налоговой системы, необходимые для составления бюджетных прогнозов.

Начиная с 1 января 2018 г. действует ставка налога на добавленную стоимость в раз­мере 0% в отношении вывоза товаров в тамо­женной процедуре реэкспорта. Это положение касается товаров ранее помещенных под тамо­женную процедуру переработки на таможенной территории, и (или) товаров (продуктов перера­ботки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки то­варов, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории; а также вывезенных в таможенной процедуре реэкспор­та товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, сво­бодного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под та­моженные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Вступает в силу ст. 169.1 НК РФ, которая определяет порядок и условия компенсации суммы НДС физическим лицам - гражданам иностранных государств при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза («tax free»). Компенсация НДС осуществляется в отношении товаров за исключением подакцизных и предусматривает возмещение уплаченного в составе стоимости товаров НДС за вычетом стоимости услуги по компенсации налога. Компенсацию иностран­ный гражданин может получить в течение года со дня покупки по предъявлении паспорта и до­кумента, подтверждающего покупку. Выдачу данного документа и компенсацию налога впра­ве производить организации розничной торгов­ли, отвечающие установленным требованиям и внесенные в реестр организаций розничной тор­говли, утверждаемый федеральным органом ис­полнительной власти, осуществляющим функ­ции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в обла­сти развития внешней и внутренней торговли.

Важная новация налогового законодатель­ства в 2018 г. касается налога на прибыль. Это вступление в силу ст. 286.1 НК РФ «Инвестиционный налоговый вычет». Данный вычет сконструирован по принципу налогового кредита - в виде уменьшения суммы налога (авансового платежа), а не налоговой базы. Сум­му налога (авансового платежа), подлежащего зачислению в бюджет субъекта федерации, орга­низация вправе уменьшить на 90% суммы рас­ходов текущего периода в виде первоначальной стоимости основных средств или расходов, изменяющих первоначальную стоимость (кроме расходов на ликвидацию) с учетом условий, установленных в абз. 2 п. 1. ст. 257 НК РФ. Раз­мер вычета ограничен предельной суммой выче­та, которая рассчитывается согласно абз. 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ.

Оставшиеся 10% суммы расходов текуще­го периода в виде первоначальной стоимости основных средств (или расходов, изменяющих первоначальную стоимость) могут быть предъ­явлены в виде вычета из суммы налога, зачисля­емого в федеральный бюджет РФ. Таким обра­зом, сумма налога может быть снижена до нуля.

Инвестиционный налоговый вычет приме­няется в отношении объектов основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизацион­ным группам. Использование данного вычета исключает дальнейший учет амортизационных отчислений в целях уменьшения налогооблагае­мой базы по налогу на прибыль.

Важно отметить, что отдельные условия применения инвестиционного вычета могут быть изменены законами субъектов РФ. Так, субъекты РФ вправе:

- устанавливать право плательщиков на применение инвестиционного налогового вычета в отношении объектов основных средств, относящихся к организациям или обособленным подразделениям организа­ций, расположенных на территории этого субъекта Российской Федерации;

- определять размер инвестиционного выче­та с учетом требований НК РФ;

- определять категории налогоплательщи­ков и категории объектов основных средств, в отношении которых право при­менения вычета не предоставляется.

3.2 Пути повышения эффективности налогового контроля

Приоритетными целями ФНС России в области контроля должны быть:

- повышение эффективности использования инструментов налогового администрирования, направленных на мотивирование налогоплательщиков к добровольной уплате налогов и применению в сделках цен, соответствующих рыночным;

- совершенствование условий для защиты интересов налогоплательщиков в рамках досудебного урегулирования споров и снижения количества налоговых споров в судах;

- повышение эффективности мер урегулирования задолженности по налогам, сборам и страховым взносам и снижение рисков образования новой задолженности;

- эффективное применение института банкротства для взыскания задолженности перед Российской Федерацией;

- совершенствование услуг, оказываемых налогоплательщикам и плательщикам страховых взносов, повышение налоговой грамотности населения и формирование положительного имиджа налоговой службы;

- оптимизация процедур, связанных с регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

- совершенствование мер по противодействию коррупции;

- повышение эффективности контрольных мероприятий за проводимыми резидентами и нерезидентами валютными операциями, а также организация учета и контроля за представлением резидентами налоговым органам уведомлений об открытии счетов (вкладов) в банках за пределами территории российской федерации и отчетов о движении средств по ним.

Приказом Федеральной налоговой службы от 14 декабря 2017 года №ММВ-7-1/1063@ "Об утверждении Стратегической карты ФНС России на 2018-2022 годы" утверждена Стратегическая карта ФНС России.

Картой предусмотрено развитие инструментов и методов побуждения налогоплательщиков к добровольному исполнению налоговых обязанностей; совершенствование аналитических инструментов, позволяющих выявить сокрытую налоговую базу; внедрение системы управления рисками; повышение эффективности межведомственного взаимодействия в сфере выявления налоговых правонарушений; переход к новой системе функционирования ККТ; снижение трудоемкости подготовки и представления налоговой отчетности (в т.ч. упрощение процедуры сдачи налоговой отчетности индивидуальными предпринимателями, применяющими ККТ, реализация возможности уплаты налогов самозанятыми гражданами в автоматическом режиме без предоставления налоговой отчетности); развитие интернет-сервисов и контакт-центров; переход на экстерриториальный принцип обслуживания налогоплательщиков при их личном визите в налоговый орган.

В соответствии с вышеуказанными изменениями стоимость чистых активов со 100 миллионов рублей увеличена до 1 миллиарда рублей, минимальный размер уставного капитала организатора азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе установлен в сумме 100 миллионов рублей, а также в целях защиты прав и законных интересов участников азартных игр на организатора азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр возложена обязанность по наличию безотзывной банковской гарантии в размере не менее чем 500 миллионов рублей на срок ее действия не менее чем 5 лет.[9]

Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона № 64-ФЗ установлено, что вышеуказанные требования не применяются в отношении организаторов азартных игр в букмекерских конторах или тотализаторах, получивших лицензии на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах до дня вступления
в силу Федерального закона № 64-ФЗ, то есть до 26.04.2010, до истечения срока действия таких лицензий.

Таким образом, возникла ситуация, при которой к лицензиатам, осуществляющим деятельность по организации и проведению азартных игр
в букмекерских конторах и тотализаторах, получившим лицензии
до 26.04.2010 предъявляются иные требования, чем к лицензиатам, получившим данные лицензии после 26.04.2010.

При этом, в соответствии с основными принципами при осуществлении лицензирования согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона № 244-ФЗ является установление федеральными законами единого порядка лицензирования отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, ФНС России полагает целесообразным устранить образовавшееся неравенство организаторов азартных игр, имеющих лицензии на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, посредством внесения соответствующих изменений в Федеральный закон № 64-ФЗ.

Также, в ходе проведения плановых и внеплановых проверок установлены многочисленные случаи формирования чистых активов соискателями лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах за счет несуществующих активов, а также случаи наличия у организаторов азартных игр в букмекерских конторах несуществующей банковской гарантии.

Так, имеются случаи формирования чистых активов организаторов азартных игр за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, расположенных за пределами Российской Федерации, на счетах в банках, находящихся в государствах (территориях), с которыми Российской Федерацией не заключены какие-либо соглашения об оказании правовой помощи и, следовательно, отсутствует обмен информацией, которая необходима для установления наличия активов организации и их размера, в связи с чем имеются основания полагать, что представленные организацией документы носят фиктивный характер. Также ФНС России сталкивается с проблемой формирования активов организаторами азартных игр товарными знаками, программами для ЭВМ, стоимость которых установлена в отчетах независимых оценщиков и которая опровергается оценкой, проведенной самими налоговыми органами в рамках лицензионного контроля.

В этой связи, предлагается законодательство Российской Федерации дополнить нормами, соблюдение которых обеспечило бы возможность проведения проверки сформированных организацией чистых активов, а также предусмотреть условие отказа в предоставлении лицензии либо установление факта несоответствия лицензиата лицензионному требованию в случае отсутствия объективной возможности внеплановой (плановой) проверки чистых активов.

Для решения проблем, возникающих по результатам проведения лицензионного контроля, (признания документов (договоров) недействительными (ничтожными), установления реальной стоимости активов) необходимо обращение в соответствующий арбитражный суд.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важное место в политике государства принадлежит налоговой системе, так как от ее содержания, гибкости, эффективности, соответствующего уровня развития и состояния экономики зависит экономический рост и благосостояние народа. В связи с этим, формированию налоговой системы в любом обществе уделяется огромное внимание.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования, основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом планируемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период, что предопределяет стабильность и определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

В целом доходы феде­рального бюджета вы­росли с 13 460 млрд. руб. в 2016 г. до 15 089 млрд. руб. Таким обра­зом, прирост доходов с поправкой на инфляцию составил 8,1%. Основ­ной вклад в рост дохо­дов федерального бюд­жета внесло увеличение налоговых доходов (на 22,2% в реальном выра­жении). Прежде всего, в виде налога на добычу полезных ископаемых, поступления от которого выросли на 37,0%. За­метный вклад в этот рост внесли поступления НДС и акцизов, взимае­мых при реализации то­варов (работ, услуг) на территории РФ. Их объем увеличился на 16,7% в реальном выражении.

Доходы консолидиро­ванных бюджетов субъектов Федерации по итогам 2017 г. соста­вили 10758,2 млрд.руб. (или 11,7% ВВП). По сравнению с 2016 г. доходы субфедеральных бюджетов увеличились на 8,4% или на 934,2 млдр.руб. Однако с учетом инфляции рост до­ходов консолидированных бюджетов субъектов РФ был не столь значительным, составив 104,5%.

Основную роль в структуре доходов бюд­жетов субъектов РФ играют налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организа­ций, за счет которых в 2017 г. формировалось 30,2% и 23,5% всех доходов. По сравнению с 2016 г. поступления НДФЛ увеличились на 7,7% (на 3,9% в реальном исчислении), а налога на прибыль - на 10,9% (на 6,9% с поправ­кой на темпы инфляции).