Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования ( Анализ поступления налогов в консолидированный и федеральный бюджеты РФ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Государственная политика в сфере налогообложения – это политика взимания налогов, установления налоговых льгот, санкций, налоговое бремя в стране, развитие ее налоговой системы. Становление налоговой системы современной России происходило в условиях кардинальной трансформации политического режима, изменения государственного устройства и радикальных реформ практически во всех сферах жизни общества. Это вызвало серьезнейшие изменения в институте института собственности и формах экономической деятельности.

Эффективность налоговой системы определяется следующими факто-рами: 1) отсутствие противоречия между налоговой системой и эффективным распределением ресурсов; 2) административная простота и относительная «дешевизна» в применении; 3) гибкость и способность оперативно реагировать на изменяющиеся экономические условия; 4) позитивное отношение налогоплательщиков (базирующееся на их убежденности в том, что вносимые ими налоги действительно обеспечивают более точное отражение и удовлетворение их интересов государством); 5) справедливость по отношению ко всем участникам экономических отношений.

В сущности, повышение эффективности налоговых систем означает попытку достижения максимально возможного проявления вышеперечисленных факторов. Совершенствование налоговой системы безусловно, зависит и от роста эффективности работы налоговых органов, улучшения их материально-технического оснащения и повышения квалификации сотрудников. Важным направлением совершенствования налоговой системы является улучшение нормативно-правовой базы деятельности налоговых органов. К сожалению, до сих пор ликвидированы далеко не все существующие схемы уклонения от уплаты налогов, не перекрыты возможные каналы возникновения налоговых нарушений.

Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под воздействием различных экономических, политических и социальных условий. Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются друг от друга, вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, по­зволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку пе­риод налоговая система является одним из важнейших экономических регуля­торов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулиро­вания экономики. От того, насколько правильно построена система налогооб­ложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Политика в сфере налогообложения, определяемая экономической политикой и имеющая свои собственные принципы, может быть эффективным макроэкономическим инструментом воздействия не только на бюджетные процессы, но и на весь комплекс экономических проблем.

Целью исследования является анализ налоговой системы РФ.

В работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть понятие и функции налогов, роль налоговой системы государства;

- рассмотреть цели и принципы политики в сфере налогообложения;

- проанализировать налоговые доходы бюджетной системы РФ;

- рассмотреть совершенствование политики в сфере налогообложения.

Объектом исследования является налоговая система РФ. Предметом исследования является государственная политика в сфере налогообложения.

Глава 1 Понятие налогов и налоговой системы

1.1 Понятие, сущность и функции налога

Действующим на данный момент российским законодательством понятие налога и сбора раскрывается в статье 8 НК Российской Федерации. Данная статья уделяет внимание определению таких основных понятий налогового права РФ, как налог и сбор.

Значение налогов и всей системы налогообложения состоит в том, что с их помощью публичная власть изымает у собственников – юридических и физических лиц – определенную долю, составляющую их доходы (прибыль) и имущество, которая впоследствии перенаправляется в централизованные фонды публичных финансов – бюджеты. Таким образом, налоги выступают в качестве основного, хотя и не единого источника финансирования как органов государственной власти, так и региональных органов за счет исчисленной плательщиками части своих доходов.

Один из основополагающих терминов налогового права РФ сейчас прямо определяется кодексом как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государственных органов и (или) муниципальных образований».

И из самого определения понятия «налог», данного законодательством в кодексе, можно выделить основные четыре его признака:

• обязательность характера платежа;
• индивидуальная безвозмездность;
• форма уплаты – денежная (основная для налогов и пошлин);
• цели налогообложения – публичные.[16]

Под обязательным характером платежа имеется в виду то, что обязанность производить исчисления определенной части из своих доходов (прибыли) – обязанность всех плательщиков (физических лиц и организаций). Значение индивидуальной безвозмездности заключается в том, что после уплаты налогов возникновение обязанности перед государством сделать конкретные действия в пользу плательщика не происходит.

Источник налога – это показатель, который отражает резерв, с помощью которого плательщики (как физические лица, так и организации) налога осуществляют свою обязанность по их уплате. Источников, из которых может быть уплачен налог, существует два – прибыль плательщиков и их капитал. В качестве примера – источником налога с транспортного средства может выступать или прибыль, которая получена в результате использования данного транспортного средства физическим лицом либо организацией, или доходы, вырученные в результате продажи либо его, либо другого имущества.[10]

Однако, следует отметить, что если налог будет все время уплачиваться из капитала, а не из прибыли, то в определенное время он иссякнет, вместе с возможностью взимать налоги. Потому, за исключением чрезвычайных ситуаций, системе налогообложения следует затрагивать именно доходы плательщиков.

В любом нормативно-правовом акте, вводящем какой-либо налог, имеются ведомости, которые являются необходимыми для утверждения: лиц-плательщиков, сумму их налоговых обязанностей из доходов (прибыли) и имущества, сроки выполнения и др.

Структура налога – это и есть совокупность выше определенных объектов. Всю массу элементов налогообложения законодательство делит на такие группы: основные элементы (без которых нельзя считать обязательство, закрепленное в нормативно-правовом акте, определенным), факультативные элементы и дополнительные элементы.

Статья 17 НК Российской Федерации относит к числу основных такие элементы: самих плательщиков налогов, объект, который обкладывается налогом (прибыль и т.д.), налоговую базу и ставку, налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога, а также сроки его уплаты.[2]

В свою очередь, отсутствие факультативных элементов не сказывается на степени определенности тех или иных обязательств. Это налоговые льготы, ответственность за нарушения российского налогового законодательства и др. Прямой их перечень определяет Налоговый кодекс РФ. Дополнительные же элементы более полно характеризуют определенные обязательства и порядок их выполнения. Это предмет, масштаб, единица налога и др.

Классификация налогов по их видам производится по целому ряду различных критериев, затрагивающих их сущность и признаки, объекты обложения налогом и т.д. Так как единой классификации налогов не существует, приведем основные из них:

1. В соответствии со способом изъятия:

• прямые;
• косвенные.

Прямые налоги затрагивают непосредственно прибыль и объекты имущества, косвенные – в качестве надбавок к стоимости, не затрагивая напрямую объекты.

Например, налог на добавленную стоимость. Подробно о налоге на добавленную стоимость, как о ярком примере косвенных налогов, говорится в НК РФ. Определяется круг плательщиков налога на добавленную стоимость, объект обложения налогом на добавленную стоимость, операции, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость и некоторые особенности налога на добавленную стоимость.

2. В соответствии с воздействием:

• пропорциональные (ставка в виде зафиксированного процента);
• прогрессивные (ставка растет с увеличением стоимости объекта);
• регрессивные (ставка падает с увеличением стоимости объекта);
• твердые (ставка в абсолютной сумме).

3. В соответствии с назначением:

• общие (не закрепленные за каким-либо направлением);
• маркированные (закреплены по целевому назначению).

4. В соответствии с субъектом:

• с физических лиц;
• с юридических лиц;
• смешанные.

5. В соответствии с уровнем установления (закреплена в НК):

• федеральные (на всей территории Российской Федерации);
• региональные (на территории определенных региональных частей федерации);
• местные (устанавливаются местным самоуправлением в соответствии с кодексом и прочим законодательством РФ).[33]

Определенным налогам соответствуют данные уровни установления. Так, например, транспортный налог и налог на имущество организаций устанавливается на региональном уровне. Единый социальный налог, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и на прибыль организаций — на федеральном. Налог на имущество физических лиц – на местном.

Понятие транспортного налога, как и единого социального, налога на добавленную стоимость, имущество физических лиц, а также других федеральных региональных и местных, определяется в соответствующих главах Налогового кодекса РФ, а также соответствующем законодательстве региональных единиц.

Основных функций налогов всего четыре: фискальная функция (налоги обеспечивают бюджеты), регулирующая функция (регуляция уровня дохода населения), социальная функция (поддержка слоев населения с низким уровнем дохода и имущества) и контрольная функция (с ее помощью органы корректируют налоговую систему). Некоторыми выделяется еще дестимулирующая функция.[18]

Значение налогов уже прямо затрагивалось по ходу данной статьи – единая система налогообложения имеет, в первую очередь, крайне важное экономическое значение: из единой системы налогов наполняются местные, региональные и государственный бюджеты, поддерживающие существование государственной системы Российской Федерации. Поэтому очевидно, что общее экономическое значение налогов велико.

Единая система налогов, закрепленная в НК РФ, имеет так же большое значение для выполнения функций государственных органов – без них выполнение этих самых функций не представляется возможным.

Вследствие этого, обязанность оплаты налогов закреплена на конституционном уровне, и распространяется как безусловное требование на всю массу плательщиков – физических лиц и организаций. В этом контексте стоит отметить, что налог не следует расценивать в качестве произвольного лишения имущественного права собственника. Он является правовым изъятием определенной части собственности, прямо вытекающим из конституционных обязанностей, невыполнение которых является нарушением законодательства.

Определенная дата либо период времени, по истечению которого следует выполнять финансово-правовые обязанности, составляют понятие срока уплаты налогов. Тут первоочередное значение имеет тот факт, что по поводу единого отрезка времени для выполнения всех налоговых обязанностей в НК не закреплено прямых предписаний.

Прямые сроки устанавливаются в различных нормативно-правовых актах российского законодательства: кодексом для налогов федерального уровня, актами субъектов для регионального и местного самоуправления для местного уровня.

1.2 Характеристика и организационные принципы современной российской налоговой системы

Налоговая система государства является необходимым инструментом выполнения им важнейших функций и задач. Структурная организация налоговой системы – основной показатель экономического и социального развития страны.

Налоговая система РФ начала действовать в 1992 г. одновременно с принятием закона «Об основах налоговой системы РФ». Были введены термины подоходного налога, акциза, налога на добавленную стоимость (НДС).