Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования ( Анализ поступления налогов в консолидированный и федеральный бюджеты РФ).pdf

Четвертым по значи­мости источником доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ являются по­ступления налогов на имуще­ство, на долю которых по ито­гам 2017 г. приходится 11,6% общей суммы доходов. По сравнению с 2016 г. поступле­ния этой группы налогов уве­личились на 11,9% или на 133,4 млрд.руб. Именно данная группа налогов демонстрирует по ито­гам 2017 г. наиболее высокие темпы роста.

Рисунок 3 - Доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2016 и 2017 гг.

Так, поступления налога на имуще­ство физических лиц увеличились по срав­нению с показателями 2016 г. на 44,7% или на 16,1 млрд.руб., налога на имущество ор­ганизаций - на 12,0% (на 91,6 млрд.руб.), а транспортного налога на 11,4% (на 15,8 млрд.руб.). Наименьшие темпы роста в дан­ной группе налогов демонстрируют поступ­ления земельного налога - 105,4%, сумма прироста поступлений которого составила 9,6 млрд.руб. По данной группе общая сум ма увеличения платежей физических лиц составила 44,5 млрд.руб. (1/3 общей суммы прироста поступле­ний налогов на имущество). Заметим, ный рост налоговой нагрузки на имущественных налогов (на 24,6%) имел место на фоне и отчасти способствовал снижению реальных располагаемых доходов населения в 2017 г. по сравне­нию с 2016 г.

Поступления налогов на совокупный доход (налог, взимаемый при упрощенной системе налого­обложения, единый налог на вмененный доход, еди­ный сельскохозяйственный налог и налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогооб­ложения) увеличились на 15,0%, а доля этих налогов в общей сумме доходов кон­солидированных бюджетов субъектов РФ составила 4,2% (3,9% - в 2016 г.).

Рисунок 4 - Структура безвозмездных поступлений из федерального бюджета в консолидированные бюджеты субъектов РФ, 2016 и 2017 гг.

Единственным налогом, по которому наблюдалось снижение поступлений были акцизы.

Так, по итогам 2017 г. их поступления в доход консолидированных бюджетов субъектов РФ составили всего 92,4% пока­зателей 2016 г. и сократились на 50,0 млрд.руб. по сравнению спрошлогодними, главным образом, за счет перераспределе­ния в пользу федерального бюджета по­ступлений акцизов по некоторым товарам, реализуемым в РФ. При этом общая сумма поступлений акцизов в консолидированный бюджет страны увеличилась на 17,5%, а акцизы, поступающие в федеральный бюджет на 43,9%.

Структура безвозмездных поступ­лений из федерального бюджета в бюдже­ты субъектов РФ изменилась незначитель­но по сравнению с прошлогодней (рис. 4).[3]

Так, увеличилась доля дотаций в общем объеме федеральных трансфертов с 41,6% до 44,6%. Общая сумма дотаций бюджетам субъектов РФ в 2017 г. увели­чилась на 15,7% (на 102,8 млрд.руб.), в т.ч. дотации на выравнивание уровня бюд­жетной обеспеченности - на 19,6%. По­ступления субсидий из федерального бюджета увеличились на 17,6% или на 63,1 млрд.руб., соответственно увеличи­лась и доля субсидий в структуре феде­ральных трансфертов - с 22,7% в 2016 г. до 24,7% по итогам 2017 г. Снизились по­ступления субвенций и иных трансферты на 8,2 млрд.руб. и 32,9 млрд.руб., соответ­ственно. В целом просматривается тен­денция к росту нецелевых видов финансо­вой помощи (дотаций) в структуре безвоз­мездных поступлений из федерального бюд­жета.

2.3 Анализ результатов налогового контроля в РФ в 2016-2017 годах

Финансовое обеспечение исполнения функций по осуществлению государственного контроля (надзора) осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных ФНС России в федеральном бюджете на руководство и управление в сфере установленных функций на соответствующий финансовый год.

Федеральным законом от 19.12.2016 № 415-ФЗ «О федеральном бюджете на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов» (в редакции Федерального закона от 14.11.2017 № 326-ФЗ) Федеральной налоговой службе на 2017 год утверждены бюджетные ассигнования в размере 124,4 млрд. рублей.

С учетом изменений, внесенных в сводную бюджетную роспись федерального бюджета, общий объем бюджетных ассигнований, предусмотренных ФНС России на руководство и управление в сфере установленных функций на 2017 год, составил 161,3 млрд. рублей.

Непосредственно в сфере контрольной работы задействованы сотрудники отделов камеральных и выездных проверок, отделов оперативного контроля, отделов по контролю табачной продукции и игорного бизнеса, отделов по валютному и камеральному контролю, штатная численность которых на 01.01.2018 составила 58 251 единицы, фактическая – 51 570 единица (укомплектованность – 88,5 процентов). [9]

Рисунок 5 – Структура численности сотрудников налоговых органов, осуществляющих контрольные функции на 10.01.2018

Кроме того, в выполнении контрольных и надзорных функций участвуют работники отделов анализа и планирования выездных налоговых проверок, отделов по досудебному урегулированию налоговых споров, правовых отделов, отделов по урегулированию задолженности, отделов обеспечения процедур банкротства, отделов по контрольно-аналитической работе, отделов, занимающихся администрированием налогов и сборов, штатная численность которых составляет 53 135 единиц.

Количество проведенных в 2017 году проверок в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выявивших правонарушения, снизилось со 167,3 тыс. проверок до 95,3 тыс. проверок, или на 43%, что обусловлено снижением количества проведенных контрольных мероприятий за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике более чем в 2 раза (в связи с переходом налогоплательщиков на новый порядок применения ККТ).

По результатам проведенных проверок в 2017 году было выявлено 123,2 тыс. правонарушений. При этом большая часть выявленных правонарушений относится к нарушениям обязательных требований законодательства - 99,7 % от общего количества выявленных правонарушений (в 2016 году - 99,8 %).

Дела об административных правонарушениях были возбуждены по результатам 73,2 тыс. проверок, административные наказания наложены по результатам 66,7 тыс. проверок.

Структура наложенных административных наказаний по итогам проведенных контрольно-надзорных мероприятий в 2017 году изменилась незначительно по сравнению с 2016 годом и практически полностью состоит из административных штрафов и предупреждений.[9]

Рисунок 6 – Структура общего количества наложенных административных наказаний в 2016-2017 годах

Количество жалоб, связанных с оспариванием результатов выездных налоговых проверок, по итогам 2017 года снизилось на 11 процентов.

По данным отчета по форме № 1-контроль в 2017 году количество проверок, результаты которых были признаны недействительными, составило 599 проверок, в т.ч.:

- по решению суда 419 проверок, снизившись на 36,4 % (в 2016 год – 659 проверки),

- по решению руководителя органа государственного контроля (надзора) 180 проверок, снизившись на 12,2% (в 2016 год – 205 проверок).

По сравнению с 2016 годом количество проверок, результаты которых были признаны недействительными снизилось на 30,9%, что обусловлено, в первую очередь, повышением качества выносимых налоговыми органами решений (в 2016 году - 867 проверок).

В 2017 году результаты проверок органами прокуратуры не отменялись (в 2016 год – 3 проверки).

По итогам 2017 года выполнение налоговыми органами годового плана проведения проверок составило 100,0 процентов.

В 2017 году в органы прокуратуры налоговыми органами не направлялись заявления о согласовании проведения внеплановых выездных проверок (в 2016 году доля заявлений органов государственного контроля (надзора), направленных в органы прокуратуры о согласовании проведения внеплановых выездных проверок, в согласовании которых было отказано составляла 70,6 процентов).

Доля проверок, результаты которых признаны недействительными (в процентах общего числа проведенных проверок), в 2017 году составила 0,58 % (в 2016 году - 0,47 процентов).

Основной причиной признания результатов проверок недействительными являются решения судов ввиду различного толкования норм законодательства судом и налоговым органом (при наличии разъяснений Минфина России или ФНС России), что составляет 70% (419 проверок из 599), что ниже на 6,1 п.п. по сравнению с 2016 г. (76,0%, 659 проверок из 867).

Доля проверок, проведенных органами государственного контроля (надзора) с нарушениями требований законодательства Российской Федерации о порядке их проведения, по результатам выявления которых к должностным лицам органов государственного контроля (надзора), осуществившим такие проверки, применены меры дисциплинарного, административного наказания (в процентах от общего числа проведенных проверок), в 2017 году составила 0,04%,что выше на 0,02 п.п. по сравнению с 2016 годом (0,02 процентных пункта).

Доля юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых налоговыми органами были проведены проверки (в процентах от общего количества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации), в 2017 году составила 1,09% (в 2016 г. - 1,8 процентов).

Показатель среднего количества проверок, проведенных в отношении одного юридического лица, индивидуального предпринимателя в 2017 году составил 1,14 проверки, сократившись по сравнению с 2016 годом (1,2 проверки).

В 2017 году увеличилась доля проведенных внеплановых проверок (в процентах от общего количества проведенных проверок) с 2,9 % в 2016 году до 11,76%. Увеличение данного показателя по итогам 2017 года обусловлено значительным ростом количества внеплановых проверок соблюдения валютного законодательства в связи с наделением ФНС России функцией органа валютного контроля, т.к. все проверки соблюдения валютного законодательства являются внеплановыми.

Доля правонарушений, выявленных по итогам проведения внеплановых проверок (в процентах от общего числа правонарушений, выявленных по итогам проверок) увеличилась с 3,7% в 2016 году до 21,1% в 2017 году.

При сокращении общего количества проведенных налоговыми органами проверок следует отметить рост их результативности. Так, показатель доли проверок, по итогам которых выявлены правонарушения (в процентах от общего числа проведенных плановых и внеплановых проверок) имеет динамику роста: в 2016 году – 90,7 %, в 2017 году – 91,7 процента (в т.ч. по результатам выездных налоговых проверок – 98,1%, проверок соблюдения валютного законодательства – 100,0%, проверок ККТ и полноты учета выручки – 88,5 процентов).

Доля проверок, по итогам которых по результатам выявленных правонарушений были возбуждены дела об административных правонарушениях (в процентах от общего числа проверок, по итогам которых были выявлены правонарушения) в 2017 году составила 76,9 % (в 2016 году - 81,0 процент).

Показатель доли проверок, по итогам которых по фактам выявленных нарушений наложены административные наказания (в процентах от общего числа проверок, по итогам которых по результатам выявленных правонарушений возбуждены дела об административных правонарушениях), в 2017 году составил 91,1 %, снизившись по сравнению с 2016 годом на 3 п.п. (94,1 %).

Доля выявленных при проведении проверок правонарушений, связанных с неисполнением предписаний (в процентах от общего числа выявленных правонарушений), в 2017 году снизилась по сравнению с 2016 годом на 0,03 п.п. и составила 0,21% (в 2016 г. - 0,24 процента).

Отношение суммы взысканных административных штрафов к общей сумме наложенных административных штрафов в 2017 году составило 68,7%, что на 4,8 п.п. меньше по сравнению с 2016 годом (73,5 процента).

Снижение уровня взыскания обусловлено тем, что большая часть штрафных санкций наложена в конце 2017 года, по которым по состоянию на 31.12.2017 не истек срок, установленный ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ, для добровольной оплаты административных штрафов, а также в связи с обжалованием в судах постановлений о назначении административного наказания.

Общая сумма наложенных административных штрафов в 2017 году составила 1,4 млрд. рублей, что на 20,3% выше показателя 2016 года (1 млрд. 169 млн. рублей), в том числе на должностных лих – 87,0 млн. рублей, что на 31,8 % выше показателя 2016 года (66,0 млн. рублей), на индивидуальных предпринимателей – 337,7 млн. рублей, что на 17,7% ниже показателя 2016 года (410,4 млн. рублей), на юридических лиц - 982,1 млн. рублей, что на 56% выше показателя 2016 года (629,7 млн. рублей).[9]

Средняя сумма наложенного административного штрафа составил в 2017 году 18,9 тыс. рублей, в том числе на должностных лиц – 6,1 тыс. рублей, на индивидуальных предпринимателей – 10,1 тыс. рублей, на юридических лиц – 36,6 тыс. рублей (в 2016 году – 10,3 тыс. рублей, в том числе на должностных лиц – 4,5 тыс. рублей, на индивидуальных предпринимателей – 5,0 тыс. рублей, на юридических лиц – 40,3 тыс. рублей).

Доля проверок, по результатам которых материалы о выявленных нарушениях переданы в уполномоченные органы для возбуждения уголовных дел, в 2017 году составила 3,4% (в 2016 году – 2,7%).