Файл: «Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение».pdf

Основание: пункт 4 статьи 252, пункт 2 статьи 254 НК.

13. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК.

14. При выбытии материалы оцениваются по методу средней стоимости.

Основание: пункт 8 статьи 254 НК.

15. Налоговый учет операций по приобретению и списанию материалов осуществляется в порядке, определенном для целей бухгалтерского учета, на соответствующих субсчетах к счету 10 «Материалы».

Основание: статья 313 НК.

16. Стоимость приобретения товаров определяется по цене, установленной условиями договора.

Основание: статья 320 НК.

17. При реализации покупных товаров используется метод оценки по стоимости единицы товара.

Основание: пункт 1 статьи 268 НК.

18. Налоговый учет операций с товарами осуществляется в отдельном регистре
налогового учета. Форма регистра установлена в приложении 3 к настоящей Учетной политике.
Основание: статья 313 НК.

Учет затрат

19. К прямым расходам относятся:

–стоимость приобретения товаров;

–суммы расходов на доставку товаров при их приобретении (транспортные расходы) до склада.

Основание: статья 320 НК.

20. Транспортные расходы, относящиеся к прямым, распределяются в конце месяца по среднему проценту на остаток нереализованных товаров.

Основание: статья 320 НК.

21. Учет прямых расходов осуществляется в регистрах налогового учета.

Основание: статья 313 НК.

22. Отчисления в резерв по сомнительным долгам производятся ежеквартально.
Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по
состоянию на последний день отчетного квартала. Максимальный размер резерва по
сомнительным долгам составляет 10% от выручки без учета НДС. Учет операций по
начислению и использованию резерва осуществляется в регистре налогового учета,
форма которого установлена в приложении 4.

Основание: статья 266 НК.

23. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается в размере, определяемом как произведение выручки от реализации за отчетный период и доли фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года.

Учет расходов на резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
ведется в регистре налогового учета, форма которого установлена в приложении 5.

Основание: пункт 3 статьи 267 НК.

24. Налоговый учет расходов на оплату труда вести в регистрах налогового учета, форма которых установлена в приложении 6.

Основание: статья 313 НК.

25. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается.

Основание: статья 324.1 НК.

26. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается.

Основание: статья 324.1 НК.

27. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период
распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя
организации.

Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 НК.

Порядок расчета авансовых платежей

28. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых
платежей.

Основание: пункт 2 статьи 286 НК.

29. Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по
местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного
веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности
работников.

Основание: пункт 2 статьи 288 НК.

Налог на добавленную стоимость

30. Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона
номеров, выделяемых головной организацией.

Основание: подпункт «а» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства от
26.12.2011 № 1137.

31. Учет освобожденных от НДС операций по реализации лотерейных билетов ведется
на субсчетах бухгалтерского учета обособленно. Прямые затраты на осуществление
данного вида деятельности учитываются на субсчете «Реализация лотерейных билетов»
к счету 44 «Расходы на продажу». Косвенные затраты учитываются на субсчете
«Расходы на продажу к распределению» к счету 44. Совокупные расходы на реализацию
лотерейных билетов в целях расчета 5-процентного барьера расходов на необлагаемую
деятельность определяются как сумма прямых и соответствующей доли косвенных
затрат.

Основание: подпункт 9 пункта 2 статьи 149, пункт 4 статьи 170 НК.

32. Доля косвенных затрат, относящаяся к необлагаемым операциям, определяется
пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей сумме выручки от
всех видов деятельности. Распределение косвенных затрат и расчет совокупных
расходов на освобожденную от НДС деятельность осуществляется в регистре налогового
учета, форма которого установлена в приложении 7.

Основание: пункты 4, 4.1 статьи 170 НК, письмо ФНС от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475.

33. В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций,
освобожденных от налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:

–19-1 «Операции, облагаемые НДС»;

–19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения»;

–19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения».

Основание: пункт 4 статьи 149, пункты 4, 4.1 статьи 170 НК.

34. На субсчете 19-1 «Операции, облагаемые НДС» учитываются суммы налога,
предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в
деятельности, облагаемой НДС. Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 НК, без ограничений.

Основание: абзац 3 пункта 4 статьи 170, статья 172 НК.

35. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками при
приобретении материалов (работ, услуг), относимых к прямым расходам на
необлагаемую деятельность, учитываются на счете 19-2 «Операции, освобожденные от
НДС».

Основание: абзацы 2 и 7 пункта 4 статьи 170 НК.

36. Суммы входного налога, предъявленные по косвенным расходам, учитываются на счете 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения» и в
течение квартала принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 НК.

Основание: пункт 4 статьи 149, абзац 4 пункта 4, пункт 4.1 статьи 170 НК.

37. Корректировка суммы вычетов, примененных с субсчета 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения», осуществляется пропорционально выручке от необлагаемой деятельности в общей выручке организации за квартал. Указанная корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода (квартала). Суммы налога, подлежащие по итогам квартала
восстановлению на субсчете 19-3, в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств, не включаются и учитываются в составе прочих расходов в
соответствии со статьей 264 НК.

Основание: подпункт 2 пункта 3 статьи 170, пункты 4, 4.1 статьи 170 НК.

38. ФСБУ 25/2018 не применяется не применяется.

39. По долгосрочным договорам, которые предусматривают ежедневные поставки в
адрес одного и того же покупателя, организация оформляет сводные счета-фактуры и
выставляет их один раз в месяц до 5-го числа следующего месяца.

Основание: письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-07-11/65642.