Файл: «Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение».pdf

Таким образом, учетная политика организации – это комплекс методик, позволяющих систематизировать бухгалтерскую информацию о функционировании предприятия и о его имуществе.

На практике учетная политика представлена в виде документа, который должен четко регламентировать хозяйственную жизнь предприятия: когда платить по обязательствам, как документировать хозяйственные операции, что относить к оборотным, или основным средствам, как оценивать стоимость активов и многое другое.

2. Практика составления учетной политики для целей налогообложения на примере ООО «Перекресток Ойл Хакасия»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Перекресток Ойл Хакасия»

Группа компаний «Перекресток Ойл» - активно развивающаяся компания на рынке нефтепродуктов Сибирского федерального округа. Молодая и энергичная команда сотрудников позволяет достигать поставленных целей в короткие сроки. Поэтому, несмотря на большую конкуренцию в этой сфере, компании удалось выйти на лидирующие позиции как в оптовой, так и в розничной реализации топлива.

Сеть автозаправочных станций широко распространена в Кемеровской области, Красноярском крае, Республике Тыва, Хакасии и насчитывает более 90 АЗС. Для улучшения качества услуг и увеличения потенциальных клиентов ежемесячно производится мониторинг рынка, что дает возможность компании проводить оптимальную ценовую политику. На долгосрочной основе компания реализует благотворительные и социальные проекты в Кемеровской области и является ответственным налогоплательщиком. Таким образом, компания не только предоставляет качественные услуги, но и активно содействует формированию стабильной социальной среды и повышению качества жизни в регионе.

«На каждой дороге есть перекресток. Наша цель - это чтобы на каждой дороге была АЗС «Перекресток Ойл», и зеленый треугольник – логотип компании – стал символом доступности, надежности, качества, удобства.

Основная деятельность Группы компаний «Перекрёсток Ойл» - это оптовая и розничная продажа нефтепродуктов. Розничное направление представлено широкой сетью автозаправочных станций. В настоящее время компания проводит реконструкцию действующих АЗС в соответствии с европейскими стандартами качества. На них работает круглосуточная клиентская служба, которая оперативно реагирует на обращения потребителей и обеспечивает обратную связь по любым вопросам, связанным с качеством. За качеством реализуемых нефтепродуктов в Группе компаний «Перекрёсток Ойл» следит специальный отдел. В его задачи входит проверка соответствия качества нормативным требованиям – с момента получения продукции до момента реализации ее потребителям.

Заправить автомобиль на автозаправочных станциях можно как за наличный, так и за безналичный расчет. Для удобства клиентов разработана система приобретения топлива по электронным топливным картам. Такую систему высоко оценили владельцы собственных автопарков: руководство организации имеет реальную возможность контролировать расход топлива водителями, получая отчет по всем произведенным ими операциям. Используя электронные топливные карты, на АЗС заправляются как автомобили, принадлежащие коммерческим организациям, так и транспорт государственных и муниципальных учреждений.

Приоритетами работы «Перекрёсток Ойл» являются индивидуальный подход к каждому клиенту и гибкая ценовая политика. Оптовое направление, ориентированное на крупных корпоративных клиентов (промышленные предприятия, шахты, разрезы), представлено тремя нефтебазами в разных городах: Кемерово, Анжеро-Судженск, Киселевск. Обслуживание нефтебаз осуществляется квалифицированным инженерно-техническим и рабочим персоналом, прошедшим необходимую аттестацию и соответствующее обучение. Перевозку нефтепродуктов осуществляет собственный автотранспортный цех, укомплектованный современными бензовозами в Кузбассе и Республике Хакасия, которые отвечают всем требованиям экологической и промышленной безопасности, качества перевозки.

Общество с ограниченной ответственностью «Перекресток Ойл Хакасия» создано в соответствии с действующим законодательством РФ в целях получения прибыли от его предпринимательской деятельности.

Предприятие является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Перекресток Ойл Хакасия», сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «Перекресток Ойл Хакасия». Общество является коммерческой организацией.

Предприятие является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств, и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по решению Учредителя (единственного участника) Общества или Общего собрания (в случае если число участников будет более одного).

Общество ««Перекресток Ойл Хакасия» действует на основании Устава, Гражданского Кодекса и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках России, круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием, собственный товарный знак предприятия и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Основной целью деятельности предприятия является получение максимальной прибыли посредством удовлетворения материальных и социальных потребностей его участников и населения.

Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный счет и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием и указанием места нахождения Общества, бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания.

Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах.

Общество вправе осуществлять и иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством РФ. Отдельные виды деятельности при наличии лицензии. Согласно Уставу предприятия высшим органом общества является общее собрание его участников, которое может быть очередным и внеочередным. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором (единым исполнительным органом общества), который подотчетен и избирается общим собранием участников общества на 3 года.

2.2. Характеристика и анализ учётной политики ООО "Перекресток Ойл Хакасия" для целей налогового учёта

Учётная политика в ООО "Перекресток Ойл Хакасия" формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации в соответствии с ПБУ 1/2008 [1]

Учет ведется по всем существующим направлениям деятельности предприятия.

Учетная политика для целей налогообложения представлена в приложении Б.

Ведение учетных бухгалтерских регистров производится с использованием автоматизированной бухгалтерской программы «1С». Сводные отчетные документы изготавливаются на бумажных носителях по мере необходимости, но не реже чем 1 раз в квартал.

На предприятии производится обязательная инвентаризация. Однако процедура проведения инвентаризации в ООО «Перекресток Ойл Хакасия» не прописана в Приказе об учетной политике организации.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета активов и обязательств в ООО «Перекресток Ойл Хакасия».

Основными направлениями учета активов и обязательств на предприятии являются:

-учет основных средств и нематериальных активов;

-учет материально-производственных запасов;

-учет заемных средств.

1. Учет нематериальных активов.

В этом подразделе предприятие должно установить, по какому методу оно будет исчислять амортизацию нематериальных активов (линейный и нелинейный). Поэтому ООО «Перекресток Ойл Хакасия» использует и для бухгалтерского и для налогового учета единый метод начисления амортизации - линейный.

2. Учёт основных средств.

В этом подразделе предприятие должно установить, по какому методу оно будет исчислять амортизацию основных средств (линейный и нелинейный, согласно ст. 259 НК РФ). Для целей налогового учета амортизация начисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 10000 руб.

Линейный способ аналогичен тому, что установлен для бухгалтерского учета. А вот нелинейный не похож ни на один из тех, которые предусмотрены ПБУ 6/01 [16].

Поэтому ООО «Перекресток Ойл Хакасия» использует и для бухгалтерского, и для налогового учета единый метод начисления амортизации - линейный.

3. Учет материально-производственных запасов.

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01 [15]. Поэтому наше предприятие установило единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского и для налогового учета.

6. Учет заемных средств.

Проценты по начисленным кредитам и займам предприятие может в целях налогообложения отнести на расходы. Это разрешает сделать ст. 269 НК РФ [8].

Далее рассмотрим порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в ООО «Перекресток Ойл Хакасия». Основными направлениями учета доходов и расходов на предприятии являются:

-учет расходов;

-учет доходов.

1)Учет расходов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Такое определение записано в пункте 2 ПБУ 10/99.

2)Учёт доходов.

В целях бухгалтерского учета доходы признаются при наличии условий, указанных в п.п. 12-16 ПБУ 1/2008 «Доходы организации». Выручка от реализации услуг учитывается на счете 90 с разделением на субсчета:

.1.1 - Выручка, не облагаемая налогом на прибыль;

.1.2 - Выручка, облагаемая налогом на прибыль;

Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Налоговые регистры ведутся в форме разъяснительных таблиц к налоговым декларациям, в электронных таблицах Excel, во внутренних отчетах программы 1С.

В целом, для целей налогового учета все расходы классифицируются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ на принимаемые для целей обложения налогом на прибыль и на расходы, не принимаемые для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Разделение расходов по видам для цели расчета налога на прибыль ведется на основании информации бухгалтерских регистров в налоговых регистрах произвольной формы - электронных таблицах Excel или в соответствующих настроенных отчетах в программе «1С».

Для целей налогового учета все расходы, связанные с основной деятельностью предприятия, делятся на:

1. прямые расходы, связанные с производством и реализацией.

2. косвенные расходы.

Для целей налогового учета в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, не включается выплаченная работникам материальная помощь, а также стоимость ценных подарков и другие аналогичные выплаты ООО «Перекресток Ойл Хакасия» не создает резервов на оплату ежегодных отпусков работников.

Относительно учета доходов можно отметить следующее.

В целях налогового учета доходы признаются в соответствии со статьей 271 НК в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав, т.е. по методу начисления. Также все доходы классифицируются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

В соответствии с налоговым законодательством, ООО «Перекресток Ойл Хакасия» является плательщиком следующих налогов и сборов: