Файл: «Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение».pdf

Введение

Учетная политика – это важный документ, в котором организация прописывает выбранные ей способы ведения бухгалтерского учета. То есть, организация может прописать выбранный способ ведения бухучета в зависимости от специфики своей деятельности и работы. То есть, к примеру, розничная торговая компания может выбрать один способ ведения бухучета, а туристическая компания – совершенно другой.

Сформировать и утвердить учетную политику для целей бухучета должна каждая организация, которая ведет бухучет, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (п. 1–3 ПБУ 1/2008). Применять учетную политику должны все подразделения организации (п. 9 ПБУ 1/2008).

Актуальность выбранной темы заключается в том, что учетная политика нужна, в частности, для того, чтобы сделать свободный выбор из ряда вариантов, установленных законодательством. Хороший выбор способов ведения бухучета позволит регламентировать многие процессы бизнеса, повысить эффективность использования ресурсов предприятия, обезопасить себя от досадных ошибок, снизить риски претензий со стороны налоговых органов, сделать отчетность более прозрачной, а бизнес более привлекательным для инвесторов.

Грамотно разработанная учетная политика учреждения – будь то малое предприятие либо крупная организация - оказывает существенное влияние на величины показателей себестоимости продукции, налогов на прибыль, добавленную стоимость, имущество, самой прибыли, а также на общие показатели финансового состояния. Без анализа учетной политики сравнивать показатели деятельности организации в различные периоды ее деятельности попросту нельзя.

Предприятия довольно часто подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов и аудиторских фирм, и при этом внимание аудиторов в первую очередь направлено на принятую учетную политику - очень важно именно поэтому заранее позаботиться о грамотности ее составления и о соответствии закону.

Цель курсовой работы – изучить тему учетной политики для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.

Исходя из поставленной цели сформированы следующие задачи:

- изучить;

- изучить;

- определить;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику ООО «Перекресток Ойл Хакасия»;

- проанализировать.

Объект исследования – учетной политики для целей налогообложения в ООО «Перекресток Ойл Хакасия».

Предмет исследования – учетная политика для целей налогообложения.

Теоретическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых по теме учетной политики для целей налогообложения. Информационная база исследования включает в себя материалы специальных, периодических и Интернет изданий по данной теме.

Структура частей курсовой работы определена целями исследования и состоит из введения, двух глав, объединяющих пять параграфов, заключения и списка использованных источников.

1. Теоретические основы формирования учетной политики

1.1. Понятие и различные подходы к учетной политике

В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета: [12]

• первый уровень – Закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

• второй уровень – Положения по бухгалтерскому учету;

• третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы Минфина России;

• четвертый уровень – внутренние документы конкретной организации.

Первые три уровня системы – прерогатива государства.

Четвертый уровень формирует организация исходя из специфики своего хозяйствования.

Включение внутренних документов организации в состав системы нормативного регулирования вовсе не означает полной свободы организации в разработке содержания этих документов и порядка их принятия. Государство контролирует этот процесс через его отражение и раскрытие в нормативных актах, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. [7]

В качестве основного документа четвертого уровня нормативные документы рассматривают учетную политику организации.

Учетная политика – это внутренний документ организации или индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок организации бухгалтерского и налогового учета. [21]

Способы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные учетной политикой организации, применяются всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения. [15]

Учетная политика организации формируется на основании правил, изложенных в:

— ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (для целей бухгалтерского учета)

— Налоговом кодексе (для целей налогообложения прибыли)

Поэтому учетная политика включает в себя как минимум два понятия – бухгалтерская учетная политика и налоговая. Посмотрим, какие определения дают ей нормативные документы:

«Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности» (п.2 ПБУ 1/2008). [6]

«Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика» (ст.11 НК). [1]

Как видим, принципиальных различий нет, и суть одна и та же. Что бухгалтерская, что налоговая учетная политика – это перечень выбранных организацией способов ведения учета (бухгалтерского и налогового), когда такое право выбора у нее есть.

Бухгалтерская учетная политика предназначена для отражения способов ведения компанией бухучета в соответствии со спецификой ее деятельности. К ним относится: [11]

• первичное наблюдение фактов хозяйственной деятельности;
• измерение их стоимости;
• группировка в текущем режиме;
• итоговое обобщение.

Учетную политику бухгалтерского учета обязана разработать и принять каждая компания, которая ведет бухучет. Организационно-правовая форма и форма ее собственности значения не имеют. Положениями учетной политики должны руководствоваться все подразделения предприятия, в том числе обособленные и те, которые находятся на отдельном балансе.

Требования к бухгалтерской учетной политике содержатся в ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н). [17]

1. Учетная политика предприятия должна обеспечивать отражение в учете всех операций без исключения. Это позволит зафиксировать все факты хозяйственной деятельности организации.

2. Обеспечение своевременного учета фактов хозяйственной деятельности. То есть отражение их в периоде совершения.

3. Соблюдение приоритета экономического содержания факта хоздеятельности над его правовой формой.

Для выполнения перечисленных выше требований в документе раскрывают следующие важные элементы и принципы, оказывающие влияние на организацию бухучета: [8]

• рабочий план счетов, используемых в учете;
• формы применяемых первичных документов;
• регистры бухгалтерского учета;
• методики оценки активов и обязательств;
• порядок ведения документооборота и обработки информации необходимой для учета;
• порядок ведения контроля за хозяйственными операциями;
• порядок проведения инвентаризации;
• другие элементы и принципы.

Разрабатывает и утверждает учетную политику руководитель компании. Разработкой и составлением занимаются главный бухгалтер либо другие работники фирмы, непосредственно занятые ведением бухучета. Директор компании утверждает учетную политику на основании приказа. Форма документа произвольная (Приложение А).

Новая компания утверждает учетную политику в течение 90 дней со дня прохождения государственной регистрации в налоговых органах. После утверждения фирма работает с документом последовательно из одного отчетного периода в другой. Учетную политику можно дополнять или вносить в нее изменения. Причем, это нужно сделать обязательно в трех случаях: [9]

1. Когда власти внесли изменения в бухгалтерское законодательство и стандарты (федеральные или отраслевые).
2. Если фирма вводит новые способы бухучета.
3. Если произошли изменения, которые существенно повлияли на условия деятельности компании.

Налоговое законодательство предусматривает для компаний возможность выбора: системы налогообложения; способов учета доходов и расходов; определения налоговой базы.

Учетная политика организации для целей налогового учета демонстрирует выбранную компанией систему налогообложения и, соответственно, методику определения элементов налоговой базы.

Варианты важно указывать потому, что для некоторых элементов налоговой базы в законодательстве есть несколько способов расчета. В случае возникновения спора с налоговиками, фирме будет легче доказать правильность показателей налоговой декларации, представленной в ИФНС, и ведения налогового учета. [16]

Утверждает учетную политику директор компании. Для этого нужно оформить приказом. Его можно включить как в состав учетной политики, так и утвердить отдельно от нее.

Разрабатывать учетную политику директор вправе поручить любому специалисту, который компетентен в налоговых вопросах.

Этот документ обязаны применять все подразделения компании, в том числе, обособленные. Делать это нужно последовательно с момента создания до ликвидации фирмы из одного налогового периода в другой. [24]

Ежегодно составлять новую учетную политику не требуется.

В некоторых случаях требуется внести изменения в документ: [14]

• Если фирма меняет используемый метод учета какого-либо элемента.
• Появились изменения в налоговом законодательстве, которые предполагают внесение изменений в учет.
• Внести дополнения нужно при появлении у компании новых видов деятельности.

Законодательство не содержит штрафов за нарушение срока утверждения или неутверждение учетной политики.

Вместе с тем, статья 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и положения Налогового кодекса РФ предусматривают обязанность по формированию учетной политики.

Например, для целей расчета налога на прибыль и НДС (ст. 167, ст. 313 НК РФ). В процессе налогового контроля инспекторы вправе запросить этот документ. За непредставление фирме грозит штраф в размере 200 рублей (ст. 126 НК РФ). Руководителю фирмы - от 300 до 500 рублей (п. 1 ст. 15.6 КоАП). [21]

1.2. Организационные, методические и технические аспекты учетной политики для налогового учета

Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). [1]

Рассмотрим отражение налога на прибыли и НДС в учетной политике для налогового учета.

В правилах исчисления налога на прибыль, описанных в гл. 25 НК РФ, термин «учетная политика для целей налогообложения» встречается наиболее часто. [9]

Начнем с того, что в названном документе следует определить порядок признания доходов (п. 3 ст. 248 НК РФ): по методу начисления (ст. 271 НК РФ) или по кассовому методу (ст. 273 НК РФ). То же самое нужно сделать по учитываемым налоговым расходам (п. 5 ст. 252 НК РФ). Кассовый метод описан в ст. 273 НК РФ, метод признания по начислению – в ст. 272. У обычных налогоплательщиков – коммерческих организаций данный вопрос является базовым. [24]

Раздельный учет. Требование о ведении названного учета для налогоплательщиков, получающих средства целевого финансирования, установлено пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего эти средства, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Как именно вести раздельный учет доходов и произведенных за их счет расходов, в гл. 25 НК РФ не сказано, поэтому данный неурегулированный момент бухгалтер должен прояснить в налоговой политике. [22]