Файл: Учет расчетов с разными кредиторами.pdf

Современные программные продукты по бухгалтерскому учету позволяют осуществлять аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования задолженности, что позволяет получать необходимую оперативную информацию в течение отчетного периода^[19].

При составлении годовой отчетности все коммерческие организации обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Просроченная и сомнительная дебиторская и просроченная кредиторская задолженности определяются, как правило, инвентаризационной комиссией при проведении обязательной инвентаризации расчетов, т.е. в период составления годового отчета организации, а также в случаях, предусмотренных законодательством (например, при ликвидации организации)^[20].

Резерв по сомнительным долгам должен создаваться как минимум один раз в году при составлении годового отчета, что оформляется в коммерческих организациях бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», К-т сч. 63 «Резерв по сомнительным долгам». За счет созданного резерва в бухгалтерском учете должна быть списана безнадежная дебиторская задолженность, что отражается следующей проводкой: Д-т сч. 63 «Резерв по сомнительным долгам» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др^[21].

Величина резерва по сомнительным долгам определяется отдельно по каждому сомнительному долгу и зависит от финансового состояния дебитора и от оценки вероятности погашения долга полностью либо частично. Важно отметить, что официальной единой методики отчислений в резерв по сомнительным долгам не существует, поэтому организация должна описать принятую методику в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Для целей налогового учета порядок формирования резерва является добровольным и определен в Налоговом Кодексе РФ^[22].

Для принятия решения о списании просроченной дебиторской или кредиторской задолженности со счетов бухгалтерского учета необходимо указать причину и основания для совершения этой операции. Поэтому важно правильно определить истечение срока исковой давности и квалифицировать «просроченность» задолженности^[23].

В этом случае следует руководствоваться положениями гл. 12 «Исковая давность» ГК РФ^[24], в ст. 195 которой дано понятие исковой давности. В ГК РФ определены сроки начала течения исковой давности, перерывы течения и восстановление срока исковой давности по решению суда. Правильно применяя нормы ГК РФ, можно установить перечень и суммы просроченной дебиторской задолженности, обоснованно списать их с учета по соответствующим счетам бухгалтерского учета^[25].

По истечении трехлетнего срока исковой давности кредиторскую задолженность необходимо включить в прочие доходы, что оформляется проводками: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1^[26].

На практике бухгалтеры особое внимание уделяют дебиторской задолженности, чтобы своевременно списать просроченную задолженность, и обычно слабо контролируют просроченную кредиторскую задолженность.

Типичные хозяйственные операции по учету дебиторской и кредиторской задолженности и схемы бухгалтерских записей по этим операциям приведены в Приложении 2.

Кредиторская задолженность относится к обязательствам организации. В системе бухгалтерского учета кредиторская задолженность представляет собой оценку суммы долга организации (которая выступает должником) перед организацией – кредитором.

Информация о расчетах с разными кредиторами формируется на счетах обязательств. Первичными учетные документами с данными группами контрагентов служат договора, предусмотренные гражданским законодательством, накладные на передачу ТМЦ, акты выполненных работ, счета-фактуры (при условии применения НДС).

Порядок осуществления учета кредиторской задолженности представлен множеством различных нормативно-правовых актов, однако раскрытие порядка ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности не достаточно разработано, нет отдельного положения по ведению бухгалтерского учета или методических указаний.

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ КРЕДИТОРАМИ В ООО «СО-ВЬЕТ»

2.1. Организационная структура и характеристика ООО «Со-вьет»

Общество с ограниченной ответственностью «Со-вьет» создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», действует в соответствии с нормативными актами и Уставом.

Полное название – Общество с ограниченной ответственностью «Со-вьет», сокращенное – ООО «Со-вьет».

Организация ООО «Со-вьет» зарегистрирована 14 апреля 2014 года. Регистратор – Инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по г. Москве. Генеральный директор Першин Андрей Борисович.

Основные реквизиты Общества: ОГРН: 1147746417202, ИНН: 7707831531; КПП: 770701001; ОКПО: 29351430; ОКАТО: 45286585000; телефон: +7 (495) 4465990; юридический и фактический адрес: 127051, г. Москва, Петровский б-р, дом № 3, корпус 2, квартира 1; КОМН.2.

Основной вид деятельности - торговля оптовая прочими бытовыми товарами (код по ОКВЭД 46.49).

Дополнительные виды деятельности:

- торговля оптовая неспециализированная (код по ОКВЭД 46.90);

- деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками (код по ОКВЭД 52.29);

- деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки (код по ОКВЭД 82.99).

Организационная структура (рисунок 1) оптовой организации представляет собой систему управленческих звеньев, которые расположены в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управляющей и управляемой системами организации, давая возможность реализации основных бизнес-процессов ООО «Со-вьет».

Генеральный директор (1)

Заведующий складом (1)

Заместитель директора по коммерческим вопросам (1)

Главный бухгалтер (1)

Работник склада (1)

Служба сбыта (4)

Бухгалтерия (1)

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Со-вьет»

Задача организационной структуры – распределение между отдельными подразделениями организации прав и обязанностей. Руководство текущей деятельностью ООО «Со-вьет» осуществляется единоличным исполнительным органом – Генеральным директором. В непосредственном подчинении генерального директора находятся первые его заместители. Всеми процессами управляет генеральный директор, который же делегирует задачи и полномочия конкретному подразделению или звену организации. В свою очередь, подразделения организации принимают на себя обязательства по осуществлению возложенных на них задач и несут ответственность перед высшим руководством в рамках занимаемой позиции.

В общем виде структура управления ООО «Со-вьет» включает центральный аппарат управления, в верхний (первый) уровень которого входят генеральный директор, его заместители (руководители направлений): главный бухгалтер, заместитель директора по коммерческим вопросам и заведующий складом. Второй уровень представлен руководителями отделов. Каждый руководитель является главным специалистом и возглавляет службу или отдел, в которую входят специалисты, мастера, работники различных подразделений, обслуживающих все отделения.

Такая структура управления исключает возможность дублирования и получения противоречивых приказов. Если все же противоречивые указания поступают, подчиненные руководствуются приказами, поступившими от линейного руководителя. Функции, которые выполняют отделы, не распределены четко между сотрудниками, работа выполняется по мере необходимости и полномочия распределяются начальниками отделов по его распределению.

Основные показатели деятельности ООО «Со-вьет» за 2015-2016 годы (таблица 1) подготовлены на основе бухгалтерской отчетности за 2015-2016 годы (Приложение 3).

Таблица 1

Анализ основных технико-экономических показателей деятельности организации за 2015-2016 годы, тыс. руб.

Как следует из данных таблицы 1 объем продажи товаров в ООО «Со-вьет» за анализируемый период увеличился более чем в 3,5 раз, это связано с расширением видов сбыта товаров.

Также отмечается рост более чем в 3 раза себестоимости продаж, что обусловлено увеличением объемов продаж товаров.

В 2016 году торговая деятельность организации была убыточна, и при этом как отрицательный факт следует отметить повышение уровня убыточности продаж в 2016 году против 2015 года и получение убытка в 2016 году в размере 3063 тыс. руб. Таким образом, прибыль ООО «Со-вьет» уменьшилась в 170 раз.

Резкое уменьшение получаемой прибыли отпродаж привело к падению уровня рентабельности продаж с 0,47% до -22,58%. По этой же причине величина уровня рентабельности производства уменьшилась с 0,60% в 2015 году до -33,03% в 2016 году.

Внедрение в эксплуатацию новых основных средств в 2016 году вызвало увеличение стоимости основных производственных фондов ООО «Со-вьет», в 2016 году их размер составил 95 тыс. руб.

Значительный темп роста стоимости основных производственных фондов в ООО «Со-вьет» против темпа роста объемов продаж повлек за собой увеличение фондоотдачи.

Численность персонала в организации в 2016 году увеличилась на 2 человека или на 25%. Этим, а также ростом объемов продаж товаров обусловлено увеличение годовой производительности труда одного сотрудника ООО «Со-вьет» более чем 2,8 раз.

Рост среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 100% и увеличение численности персонала на 25% значительно увеличили фондовооруженность труда в 2016 году.

В таблице 2 представлена информация о системе бухгалтерского учета в ООО «Со-вьет».

Таблица 2

Характеристика бухгалтерского учета в ООО «Со-вьет»