Файл: Учет труда и заработной платы (Общая характеристика бухгалтерского учета оплаты труда).pdf

-автоматизация кадрового делопроизводства;

-планирование потребностей в персонале;

-планирование занятости и графика отпусков работников;

-управление стимулированием персонала в рамках финансового аспекта и др.

Указанное решение также доработано в разрезе справочника штатного расписания. С его помощью в ООО «Ремонтно-Сборочное Предприятие» осуществляется учет заполнения, занятости и вакансий с целом по всей компании. Это позволяет вести контроль соответствия штатных единиц по каждой должности, зафиксированной в штатном расписании, а также ежемесячно планируемого фонда заработной платы, учитывать и формировать список вакансий на предприятии.

Программа предусматривает возможность корректировки данных, содержащихся в справочниках о деятельности того или иного сотрудника. С помощью рассматриваемого прикладного решения осуществляется регистрация приема, увольнения и перемещения сотрудников, а также автоматически создаются стандартные формы различных кадровых приказов и отчетов касаемо кадровой информации о персонале.

Прежде чем перейти к исследованию специфики учета начислений заработной платы, рассмотрим более подробно штатное расписание ООО «РСП» (Приложение 3).

Данные приложения свидетельствуют о том, что на предприятии действует повременно-премиальная система оплаты труда. Тарифная ставка (оклад) устанавливается в зависимости от квалификации и занимаемой сотрудником должности, а также от фактически отработанного времени. К премированию работников применяется дифференцированный подход. Так, например, работники производственно-складского сектора и сектора снабжения и продаж премируются в зависимости от фактически произведенной работы, т.е. премия в данном случае носит преимущественно сдельный характер. Все остальные работники премируются в зависимости от качества выполненной работы, т.е. премия представлена в виде определенного процента от должностного оклада.

Применяемая система оплаты труда наиболее полно удовлетворяет потребности сотрудников ООО «Ремонтно-Сборочное Предприятие», а также отражает интересы собственников.

Кроме того, на предприятии предусмотрены такие надбавки, как за выслугу лет, ученую степень и работу в условиях Уральского Федерального округа.

Выплата заработной платы в ООО «Ремонтно-Сборочное Предприятие» производится в денежной форме в рублях. В соответствии с коллективным договором на предприятии на случай неблагоприятной экономической ситуации предусмотрена выплата заработной платы и в натуральной форме. Причем согласно действующему законодательству ее размер не должен превышать 20% от общей суммы начисленной заработной платы. Несмотря на данное допущение, на практике руководству компании еще не доводилось прибегать к такой форме оплаты труда.

До недавнего времени указанная фирма занималась преимущественно перепродажей запасных частей к гусеничной технике. В связи с этим для отражения учета расчетов с персоналом по оплате труда использовался преимущественно счет 44 «Расходы на продажу» с открытием субсчета 01 «Коммерческие расходы» (таблица 8).

Таблица 8

Типовые бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Ремонтно-Сборочное Предприятие»

Данные таблицы 8 свидетельствуют о том, что на текущий момент также используется счет 44 для отражения учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Однако это является не совсем корректным, т.к. на текущий момент деятельность ООО «Ремонтно-Сборочное Предприятие» претерпела существенные изменения ввиду открытия собственного производства гусеничных цепей и гусениц, соответственно. В связи с этим, у предприятия возникла острая потребность ведения раздельного учета начисления заработной платы по различным секторам и категориям работников путем использования различных счетов бухгалтерского учета. Указанное будет более подробно рассмотрено в третьей и четвертой главах работы.

Для расчетов с персоналом по оплате труда используется безналичный расчет по пластиковым картам. На текущий момент договор заключен с Челиндбанком. Однако руководство компании в ближайшее время планирует сменить обслуживающую их кредитную организацию и заключить договор с Альфа - банком. Это обусловлено тем, что последняя финансово -кредитная организация взымает меньший процент за обслуживание операций по выдаче заработной платы. В условиях сложившегося кризиса тенденция экономии является особенно актуальной.

Следует также отметить, что специфической особенностью деятельности предприятия является зачастую несвоевременное премирование сотрудников. Это объясняется тем, что предприятие считается малым, поэтому его деятельность довольно сильно зависит от своевременности расчетов с ним контрагентов, а также бюджетом. В связи с этим довольно часто возникает потребность выдачи дополнительной премии из кассы предприятия и допроводки начисленной заработной платы (таблица 9).

Таблица 9

Допровдка заработной платы по отдельным работникам

Целесообразно отметить, что на предприятии нет Учетной политики, в которой были бы закреплены сроки выплаты заработной платы персоналу. По негласному правилу, действующему в компании, заработная плата выплачивается сотрудникам в период с 5 по 10 число каждого месяца. Авансовые платежи по расчетам с персоналом в соответствии с коллективным договором не предусмотрены. Указанное не противоречит действующему законодательству в области уплаты налогов на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом из содержания п. 6 ст. 226 НК РФ следует, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, несмотря на то, что аванс (заработная плата за первую половину месяца) выплачивается в середине текущего месяца, в целях налогообложения данный доход будет считаться фактически полученным только в последний день этого месяца.

Помимо основной заработной платы, выраженной в виде должностного оклада, премий, надбавок, доплат за совместительство и т.д., в ООО «Ремонтно-Сборочное Предприятие» предусмотрена выплата и дополнительной заработной платы, т.е. начисленной за фактически неотработанное время. Наиболее распространенными видами дополнительной заработной платы на исследуемом предприятии являются оплаты отпусков, временной нетрудоспособности и т.д.

Расчет дополнительной заработной платы на предприятии наиболее часто осуществляется с применением такого показателя, как средняя заработная плата. В соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. №922) расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Как было отмечено ранее, существенной проблемой ООО «Ремонтно-Сборочное Предприятие» является несвоевременное отражение в учете, а также выдача на руки премий за качество и количество труда сотрудников. В связи с этим на предприятии не редки случаи, когда при расчете среднего заработка из фактических начислений порой исключаются суммы допроводок премий сотрудников.

Помимо отпускных работники получают такую дополнительную оплату труда, как оплата больничных листов. Целесообразно отметить, что данный вид дополнительной заработной платы тесно связан с учетом отчислений на социальные нужды..

В соответствии с указанным Федеральным законом ООО «Ремонтно-Сборочное Предприятие» ежемесячно с величины начисленной заработной платы осуществляет отчисления в следующем размере:

-Пенсионный фонд Российской Федерации - 22%;

-Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;

-Фонд обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,2%;

-Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с указанными фондами отражены в таблице 10.

Таблица 10

Учет отчислений на социальные нужды

Для учета отчислений на социальные нужды предприятие использует счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с открытием субсчетов 01 «Расчеты по социальному страхованию», 11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», 02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (с открытием аналитики «В бюджетные фонды»), 03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (с открытием аналитики 1 «Федеральный фонд»).

При расчете величины пособия по временной нетрудоспособности в 2016 году в ООО «Ремонтно-Сборочное Предприятие» в соответствии с действующим законодательством исходят из следующих допущений:

-стаж более 8 лет, пособие в размере 100% от средней заработной платы;

-стаж от 5 до 8 лет, пособие в размере 80% от среднего заработка сотрудника;

-менее 5 лет - порядка 60%.

Кроме того, при расчете величины пособия по временной нетрудоспособности следует принимать во внимание также совокупный заработок сотрудника за предшествующие периоды. Если совокупный заработок превышает указанные максимально допустимые суммы, то величина пособия по временной нетрудоспособности должна быть рассчитана исходя из указанных сумм.

Заключение

Нормативная база бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование реализуется наделенными соответствующи­ми полномочиями субъектами управления.

Для начисления оплаты труда и учета отработанного времени и других показателей по труду применяются унифицированные формы первичных документов.

На каждом предприятии в соответствии с основополагающими документами и с учетом его производственных условий для повседневного руководства разрабатывается «Положение об оплате труда работников предприятия» (локальный акт).

ООО «РСП» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в 2002 году. Компания имеет линейно-функциональный тип организационной структуры. Для обеспечения деятельности ООО «РСП» сформирован уставный капитал в размере десять тысяч рублей. Целью деятельности общества является получение прибыли. ООО «РСП» является ведущим российским производителем ходовых систем и запасных частей к дорожно-строительной технике, в том числе производства ЧТЗ, а также Экскаваторов ЭО. Компания имеет собственное производство и цех, оснащенный специальным оборудованием. Данные финансово -экономического экспресс-анализа свидетельствуют о том, что в период с 2016 по 2018 гг. наблюдалась положительная динамика деятельности предприятия по различным направлениям.