Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в России.pdf

Поэтому, можно сделать вывод, что каждым налогоплательщиком вносится некоторая часть налога в бюджет, но это не влияет на величину налога, так как в итоге на выходе мы получаем равенство с налогом разового удержания. Можно перечислить достоинства данного налога, которые обусловлены двойственностью его происхождения:

- налог взимается при проведении каждой сделки, способствуя возникновению больших сборов;

- налог не накапливается в цене товара, так как носит характер час‬тичного удержания.

Дадим определение налога на добавленную стоимость. Итак, налог на добавленную стоимость – это один из видов налога на потребление, его широко используют в налогообложении во всем мире. Налоги на потребление (косвенные налоги) включают не только НДС, в данную группу налогов так же входят: налог с оборота, с продаж, акцизы и прочие налоги и сборы. Косвенные налоги обладают характерной чертой, которая отличает их от прямых налогов. Помимо того, что они включены в цену товара, работ и услуг, косвенные налоги взимаются в бюджет посредством денежных средств покупателей, заказчиков и клиентов. Данная группа источников косвенных налогов оплачивают приобретаемые блага в целях осуществления производственной и непроизводственной деятельнос‬ти, ну и конечно для личного потребления^[13].

НДС довольно успешно применяют в большей час‬ти стран с рыночной экономикой на протяжении 30 лет. К примеру, страны Западной Европы ввели этот налог в конце 60-х годов (Германия, Дания, Нидерланды, Франция, Швеция) и начале 70-х годов (Бельгия, Великобритания, Италия, Люксембург, Норвегия). НДС, будучи основным налогом на потребление, взимается в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки.

Сейчас, НДС является одним из основных источников налоговых поступлений бюджета.

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. в то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. в некоторых странах применяется шкала ставок в зависимос‬ти от вида товара и его социально-экономической значимос‬ти: пониженные ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры основных ставок по некоторым развитым странам мира приведены в таблице 1.

Таблица 1

Шкала ставок НДС по различным странам.

Страна	Ставка НДС, %
1	2
Испания	21
Германия	19
Великобритания	20
Греция	23
Франция	19,6
РФ	20
Казахстан	12
Дания	25
Швеция	25

---

Изучая данные таблицы 1 можно прийти к выводу, что зарубежные страны, в большинстве случаев, применяют ставки НДС в диапазоне 12 – 18 %. Стоит обратить внимание на то, что в разных странах количество ставок НДС не одинаково, так Великобритания и Германия применяют две ставки, Франция – три, Италия – четыре ставки. Пир этом некоторыми странами применяется практика использования нулевой ставки НДС (Великобритания, Ирландия и Португалия). Товары, которые облагаются по нулевой ставке, отличаются от товаров, которые совсем освобождены от нее. Данное отличие заключается в том, что предприниматель не только не оплачивает налог при реализации товара, но и ему так же возмещают сумму НДС, уплаченную поставщикам^[14].

При введении взимания налога на добавленную стоимость привело к возникновению существенных преимуществ: наблюдалось значительное расширение базы обложения за счет его применения на всех стадиях производства. Мировой опыт налогообложения предполагал обоснованность введения НДС, в пользу введения единого налога на добавленную стоимость говорила и практика развитых зарубежных стран, которая показала, что равномерно распределяемый налог на добавленную стоимость, не обременяет какую-либо группу товаров и не реформирует финансовые пропорции в народном хозяйстве.

Как отмечалось выше, НДС относится к реальным налогам и выполняет фискальную роль в обеспечении доходной час‬ти государственного бюджета.

НДС так же выполняет регулирующую роль в сфере потребления для избежания разогрева экономики государства.

Необходимо так же отметить и другое экономическое содержание НДС, это – высокий уровень налоговой дисциплины, саморегуляция, а также освобождение от налога производственных затрат.

2.2. Налоговый учет НДС

НДС - косвенный налог, который включается в цену товаров (работ, услуг). Бюджет оплачивает разницу между НДС, взимаемым с покупателей, и НДС, взимаемый с продавцов. Для большинства товаров, работ и услуг ставка налога составляет 20%. Законодательное регулирование НДС регламентировано в главе 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость". В главе 21 НК РФ доступно описывается процедура расчета и уплаты НДС, налоговые ставки, налоговые вычеты по НДС и сроки отчетности.

НДС обязаны платить все российские юридические лица (ООО, ОАО и др.), все индивидуальные предприниматели, импортеры и экспортеры.

---

Организация или предприниматель, чьи доходы от продажи без НДС за предыдущие три последовательных календарных месяца не превышали в общей сложности двух миллионов рублей могут быть освободжены от уплаты НДС. Есть ограничение: освобождение не может быть получено для товаров, подлежащих франшизе, и импортных операций.

Освобождение от НДС - это право, а не обязанность. Другими словами, компания или индивидуальный предприниматель, чей продукт соответствует вышеуказанным условиям, может продолжать платить налог на добавленную стоимость. Если налогоплательщик решает воспользоваться освобождением, он должен представить в свое налоговое управление уведомление по утвержденной форме и ряд документов (выписка из книги продаж, копия журнала полученных и выставленных счетов и т.д.). Эти документы должны быть переданы не позднее 20 числа месяца, с которого выполнены условия освобождения.

Налогоплательщик не может добровольно отказаться от освобождения до конца 12 календарных месяцев подряд. Затем можно вернуть его или начать платить НДС. Если до конца 12 месяцев доходы за три календарных месяца подряд превышали два миллиона, или если налогоплательщик продавал товары, облагаемые налогом, он терял право на освобождение. Затем необходимо начать уплату НДС за весь месяц, в течение которого произошел профицит доходов или произошла продажа облагаемой налогом продукции. В противном случае это сделает инспектор, который выпишет штраф за данные действия налогоплательщика.

Выделяются налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога, ставшие налогоплательщиками НДС с 2019 года. Они тоже имеют право на освобождение, но условия для его получения другие. Те, кто только начал применять ЕСХН, имеют право на освобождение в том же календарном году. Те, кто уже пользовался этим специальным режимом, получают освобождение, если в предшествующий налоговый период доход от «сельскохозяйственной» деятельности (за исключением единого налога) не превышал установленного предела. Этот предел составляет 100 млн. рублей на 2018 год, 90 млн. рублей в 2019 году, 80 миллионов рублей на 2020 год, 70 млн рублей на 2021 год, 60 млн рублей на 2022 год и последующие годы. Запрет на выпуск в отношении подакцизной продукции и импортных операций для налогоплательщиков РФ имеется^[15].

Получив освобождение от НДС, плательщик единого сельскохозяйственного налога будет применять его до тех пор, пока доход за год не превысит вышеуказанные величины или не нарушит условия по товарам, облагаемым налогом, и импорту. Если не будет эксцессов и нарушений, добровольно отказаться от освобождения не удастся.

---

Обратим внимание, что компании и подрядчики, освобожденные от НДС, обязаны взимать плату. Просто им не нужно выделять налог, а вместо этого маркировать "нет налога (НДС)". Такая же отметка должна быть помещена на счетах. Даже после освобождения надо вести книгу продаж. Что касается ежеквартальных деклараций по НДС, то, как правило, они не нужны. Что касается учета полученных и выставленных счетов-фактур, то большинство организаций и ИП не должны вести его. Это обязательство распространяется только на посредников, осуществляющих деятельность по договорам перевозки грузов, посредников, осуществляющих деятельность от своего имени (по договорам комиссии, подкомиссии, агентским или субагентским контрактам) и застройщиков.

НДС взимается в операциях, признанных объектом налогообложения. К ним относятся: продажа товаров, работ или услуг; бесплатная передача права собственности на товары, результаты работ, оказание услуг; передача на территории России товаров, работ или услуг для собственных нужд, если затраты не приняты в расчет налога на прибыль; строительные и монтажные работы для собственных нужд; импорт товаров.

НДС не взимается в операциях, которые не признаются объектом налогообложения. Это сделки, не связанные с реализацией (передача имущества организации ее преемнику, вклады в уставный капитал и т.д.

Кроме того, статья 149 НК РФ содержит довольно широкий перечень сделок, которые, хотя и признаются объектом налогообложения НДС, все же не облагаются этим налогом. Понятно, что законодатель может в конечном итоге исключить такие сделки из категории концессий, и тогда они попадут под налог. В перечень входит, в частности, продажа некоторых медицинских изделий, распространение рекламной продукции не более 100 руб. на единицу и т.д. Существует также список товаров, освобожденных от НДС при импорте.

Наконец, НДС не уплачивается за операции, осуществляемые в рамках деятельности, переданной ЕНВД и патентной системе. НДС также не взимается налогоплательщиками, которые перешли на упрощенную систему (УСН), что касается плательщиков единого сельскохозяйственного налога, то до 2019 года они не платили НДС, но с января 2019 года начали этот налог платить.

Базовая ставка налога на добавленную стоимость составляет 20% (до 31 декабря 2018 года включительно, ставка составляла 18%). Для некоторых товаров (детские, здравоохранения, продуктов питания, книг и периодических изданий) установлена ставка в размере 10%. Экспортные товары и услуги, связанные с экспортом, подлежат оплате в размере 0%.

---

При получении предоплаты и в ряде других случаев бухгалтер применяет так называемую расчетную ставку. Она равна 20%: 120%, или 10%: 110% в зависимости от товара, за который получена предоплата.

Действия бухгалтера по исчислению НДС можно условно разделить на два этапа. Первый - определение налоговой базы и расчет налога. Второй шаг - рассчитать сумму налоговых вычетов. В конце налогового периода (он равен кварталу) бухгалтер рассматривает сумму налога, накопленного за этот период, и сумму отчислений за тот же период. Разница между накопленным НДС и вычетами - это сумма, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет в конце квартала. Если вычеты превысили нагрузку, налогоплательщик имеет право возместить разницу, то есть получить деньги из бюджета или вычесть разницу на счет будущих платежей^[16].

База НДС обычно равна стоимости товаров (работ, услуг), отправленных (оказанных) заказчикам. В основу положены авансы, полученные от покупателей в связи с предстоящими поставками. Для агентов налоговая база - это не вся поставка, а только промежуточное вознаграждение, получаемое от основного лица.

Налоговая база для каждой транзакции определяется самой старой из двух дат: временем отгрузки и временем оплаты (полной или частичной).

Для расчета НДС необходимо умножить налоговую базу для каждого вида отгруженных товаров (работ или услуг) на соответствующую ставку. Полученная сумма добавляется к стоимости и представляется клиенту. Например, стоимость товара — 200 руб., ставка НДС — 20%. Таким образом, налог равен 40 рублям. (200 рублей. х 20%), а клиент должен заплатить 240 руб. (200 + 40).

В случае, если деньги клиента прибыли до отгрузки, НДС взимается по расчетной ставке. Например, сумма предоплаты — 480 рублей., ставка налога — 20%. Тогда сумма накопленного НДС составит 80 рублей. (480 руб.: 120% х 20%).

При отгрузке товара (работ, услуг), а также при получении аванса поставщик обязан выставить покупателю счет не позднее пяти календарных дней. Это документ установленной формы, где, помимо всего прочего, указаны стоимость товаров (услуг, работ) без НДС, сумма НДС и конечная сумма, включая НДС.

Если стоимость товара, работ или услуг изменилась после отгрузки (в частности, при предоставлении ретро-скидки на месяц, квартал или год), поставщик должен выдать счет-фактуру корректировки. Компании необходимо выдать этот документ не позднее чем через пять календарных дней со дня подписания договора, соглашения или других документов об изменении стоимости. В счете-фактуре корректировки цена, стоимость с НДС и без него и сумма налога указываются дважды: до и после изменения. Помимо этого, предусматриваются столбцы для разницы между «старыми» и «новыми» показателями^[17].

---