Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в России.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Проблему налогов можно назвать как наиболее сложную и противоречивую и сейчас еще нельзя утверждать, что налоговая система России идеальна, обеспечивает полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика.

Создание справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности представляет собой важное условие увеличения уровня предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса нашего государства на пути формирования рыночной экономики и интегрирования экономики России в мировую.

Налоговая система является активным рычагом в государственном регулировании, социально-экономическом развитии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменениях производства, инвестиционной стратегии, ускоренном развитии наиболее значимых отраслей. Существующая налоговая система по сей день вызывает большое количество нареканий со стороны предпринимателей, депутатов, экономистов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

В трудное время для государства, налоговой системой обеспечивается функционирование всего хозяйственного аппарата государства, сдерживается рост бюджетного дефицита, а также с помощью налоговой системы финансируются неотложные государственные потребности.

Особое место в налоговой системе занимает налоговое законодательство, которым устанавливается конкретный механизм налогообложения, а именно порядок исчисления того или иного вида налога, а также уровни налоговых ставок, порядок исчисления налогооблагаемой базы, система льгот, состав объектов налогообложения и другие элементы, которые связанные с исчислением налогов.

Меняя механизм налогообложения, придают налоговой системе качественно новые черты, к примеру, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов. В данном случае этого можно достичь посредством изменения ставок наиболее существенных налогов, но в мировой практике применяется другой способ - систему налогов и уровни ставок изменяют, только в случаях крайней необходимости, но довольно часто пересматривают системы льгот.

Проблемами налогового учета, налоговых расчетов и исследований их взаимосвязи с бухгалтерским учетом занимаются многие ученые, исследователи, эксперты. Исследователи и авторы учебников из западных стран - А. Лафер, Н. Симонс, П. Самуэльсон, М. Фридман, Г. Хейг и другие затрагивают актуальные вопросы налоговой системы как на микро, так и на макроуровни. Мнения о состоянии налогового учета и расчетов налогов могут варьироваться в зависимости от модели, которая применяется в стране - общей или кодифицированной.

---

Среди российских исследователей, внесших значительный вклад в теоретические основы налогового учета на постсоветском пространстве, можно отметить труды следующих ученых. Организации бухгалтерского учета по налогам посвящены работе М. Акулича, Т. Бодрова, Н.Лабынцева, Н. Нестеренко, С. Николаева, В. Панскова, С. Шаталова и других. Разработка методики раздельного налогового учета в ведении бухгалтерского учета рассматривалась Брызгалиной А., Сачарина В., Кожиновой А.

Российские ученые в подавляющем большинстве придерживаются концепции существования отдельного налогового учета как информационной системы на уровне предприятия. Эту позицию можно объяснить большей частью требований налогового законодательства Российской Федерации.

Цель исследования – изучить налоговый учет НДС в России.

В соответствии с поставленной целью, были сформулированы следующие задачи:

- изучить понятие и назначение налогового учета в Российской Федерации,

- охарактеризовать основные концепции налогового учета в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации,

- рассмотреть современное состояние налогового учета в Российской Федерации,

- изучить понятие и основные особенности налогового учета НДС.

Объект исследования – налоговый учет НДС.

Предмет исследования – назначение, основополагающие концепции, адаптация в условиях рынка налогового учета.

Методы исследования: индукция, дедукция, сравнение, сопоставление и анализ.

Структура исследования: введение, две главы, заключение и список использованных источников.

1. Налоговый учет, назначение, основополагающие концепции, адаптация в условиях рынка

• 1. Понятие и назначение налогового учета

С того момента как возникла финансовая наука, исследовали налоги, как сформированные в финансовой практике, и далее финансовой наукой началась разработка отдельных вопросов функционирования налоговой системы. Методами финансовой науки создавали общую теорию налогов, где налогообложение соответствовало большому числу требований, а именно должно было являться справедливым и равномерно распределенное, отдавать денежную сумму достаточную для того, чтобы удовлетворять государственным нуждам, уплата налогов должна была быть удобной для тех, кто их оплачивает и пр.^[1]

---

Налоги можно считать важнейшим звеном в финансовой политике государств в нынешних условиях. Основными принципами налогообложения представлены определенными категориями, - равномерностью и определенностью. Равномерность является единым подходом государства к налогоплательщикам (всеобщностью), единством правил, а так же равной степенью убытка, который может понести налогоплательщик.

Налоговый учет является методом учета, используемым в Российской Федерации для организации финансовой отчетности и целей налогообложения. Используют эту технику для обработки налоговых данных. Бухгалтеры, которые не следуют этим процедурам, могут ошибаться в своих налоговых заявках, что может привести к проверкам и другим проблемам. Для компаний и людей со сложной финансовой ситуацией, налоговый учет может стать сложной задачей без помощи квалифицированного бухгалтера.

Стандарты налогового учета изложены в Налоговом кодексе Российской Федерации (ст. 313 НК РФ)^[2]. Сотрудники бухгалтерского отдела могут выбирать между несколькими способами обработки своих счетов для налоговых целей, - денежный метод и метод начисления, которые являются наиболее популярными. После того, как метод был выбран, налогоплательщик должен последовательно использовать его. Если метод должен был изменен, должна быть подана документация, чтобы показать, почему произошло изменение и это должно быть одобрено налоговыми должностными лицами.

Согласно статье 313 НК РФ: «налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Законы, касающиеся налогового учета, периодически меняются. Бухгалтер должен идти в ногу с изменениями в законодательстве, чтобы служить клиентам точно и справедливо. Многие из них относятся к профессиональным организациям, распространяющим публикации, в том числе обновления Налогового кодекса. Другие могут посещать конференции и другие мероприятия, чтобы узнать больше об изменениях в Налоговом кодексе. Программное обеспечение, используемое в налоговом учете, также обновляется с изменениями в налоговом законодательстве.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налоговой учетной политикой - документом, утвержденным налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно с учетом требований налогового кодекса.

---

Цель налогового учета состоит в том, чтобы создать полную картину прибыли и убытков в течение данного налогового года, так что налоги могут быть рассчитаны должным образом. Она включает в себя расчет источников дохода, вычет, декларирование убытков и все другие аспекты подготовки финансовой отчетности к налоговой декларации. В дополнение к использованию в подготовке налоговых деклараций, налоговый учет также используется в долгосрочном финансовом планировании.

Многие финансовые мероприятия, от создания пенсионных счетов до покупки жилья, будут иметь долгосрочные налоговые последствия. Сотрудники экономического отдела могут проконсультироваться с профессионалами бухгалтерского учета, прежде чем принимать важные решения, чтобы они могли ознакомиться с потенциальным воздействием этих решений. Налоговый бухгалтер также может помочь с финансовым планированием и дать рекомендации, чтобы избежать ненужных налоговых обязательств и использовать свои ресурсы как можно эффективнее. Бухгалтеры по налогам, которые предлагают услуги долгосрочного планирования, также могут связать своих клиентов с инвестиционными консультантами и другими финансовыми профессионалами^[3].

Несмотря на развитие многих теоретических, процессуальных аспектов бухгалтерского учета в трудах теоретиков и практиков, не уделялось внимания введению понятия (термина) «налоговый учет» в законодательное поле. Необходимость такого шага, на наш взгляд, заключается в том, что существующая практика предусматривает ее выделение в качестве отдельной отрасли бухгалтерского учета на предприятиях России. Особенно это касается подоходного налога и налога на добавленную стоимость.

• 1. Основные концепции налогового учета

В теоретических обобщениях и в практике информационная система налогового учета выступает в качестве модели:

- которая отделяет от финансового учета информационный поток конкретными правилами подготовки информации в реестрах, составом и методологией отчетности. Такой подход обычно присутствует в случае налога на добавленную стоимость;

- является автономной частью бухгалтерского учета, подготовленной с использованием информации из бухгалтерского учета для включения в специальный реестр доходов и расходов в целях последующего исчисления суммы налогооблагаемой прибыли и налога по конкретной ставке и заполнения декларации по налогу на прибыль. Это особенно актуально для разных типов деятельности, отличных от классической - соглашение по разделу продукции, совместной деятельности, об управлении имуществом, о деятельности по качеству, об использовании льготных процентных ставок и об освобождении от налогов^[4].

---

Налоговый учет необходимо рассматривать как часть глобального информационного файла предприятия в виде бухгалтерского (экономического) учета. По аналогии с бухгалтерским учетом, необходимо подчеркнуть, что в основу наименования счета в практической деятельности бухгалтеров и других подразделений налогоплательщика положена отчетность, подготовленная по данным такой бухгалтерской и налоговой отчетности.

Авторы по-разному определяют этот термин. Так, по словам А. Гусаковой это «налоговый учет – это подсистема, которая определяет подлежащий уплате налог». То есть концепция сводится к одной из задач бухгалтерского расчета суммы чистых налоговых обязательств. М. Коцупатрий считает ее «подсистемой бухгалтерского учета, которая устанавливается государственными правилами, генерирует информацию о исчислении и уплате налогов и сборов в соответствующие государственные органы». В этом определении налоговый учет представляет собой часть бухгалтерского учета. Вопрос только в том, что означает термин «бухгалтерский учет». Если он является синонимом финансового учета, то становится очевидной узость подхода, поскольку правила и методы налогового учета не идентичны финансовым. Э.О. Нурсеитов называет систему налогового учета накоплением информации, необходимой для исчисления налогов и контроля за их уплатой. В этом определении учет ограничен функцией накопления информации, сужающей ее концептуальный аппарат и практическую ценность ^[5].

Российскими авторами рассматривается категория налогового учета с двух точек зрения: широкий и узкий смысл термина. В частности, этот аспект освещает российского исследователя Т. Бодрова в его диссертации на тему «Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения». В широком смысле налоговый учет определяется как процесс фиксации налога на имущество, осуществляющий хозяйственные операции и их результаты для расчета суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет. Анализ демонстрирует, что такое определение охватывает не только бухгалтерский учет, или любой другой, в частности статистический, если им выполняется функция расчета налоговых показателей.

Поэтому финансовым учетом начинает выполняться две функции: бухгалтерский и финансовый (основная функция) бухгалтерский и налоговый (вспомогательная функция).

Налоговый учет в узком смысле представляет собой специализированную систему, которая применяется только в тех случаях, когда бухгалтерский учет не применим для исчисления компоненты налогов. Такой подход позволяет выбрать налоговый счет как самостоятельную и независимую систему финансовых отношений.

---