Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в России.pdf

Помимо этого существуют и другие мнения о сущности налогового учета. В частности, в монографии Н. Т. Лабинцева высказывается мнение о том, что при исчислении налогов применяется бухгалтерский (финансовый) учет и последним перестают выполняться свои чисто финансовые и бухгалтерские задачи, он трансформировался в налоговый. Для условий Российской версии абсолютный налоговый учет характерен для предприятий, которые работают согласно упрощенной системе налогообложения^[6].

Т.Долматовой, отмечается, что: «налоговой учет должен отражать определенные компоненты, которые представлены: порядком формирования суммы доходов и расходов; порядком определения доли расходов, которые учитываются в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммой остатка расходов (убытков), подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядком формирования сумм создаваемых резервов; суммой задолженности по расчетам с бюджетом по КПН».

Инвесторам нужна информация о финансовом состоянии предприятия, тогда как налоговые органы заинтересованы в завышении налоговой базы. Существует острая практическая необходимость в создании современной концепции взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета на основе институционального подхода^[7].

С учетом разнообразия и сложности задач, которые стоят перед налогообложением предприятий и физических лиц-предпринимателей, целесообразно сформулировать данный термин.

Налоговый учет - это система подготовки и накопления сведений о налогоплательщике, необходимых для исчисления налогов, сборов, которые установлены нормами налогового законодательства для целей налоговой отчетности.

Мы не включаем в эту концепцию аспект уплаты налоговых обязательств. Они относятся к системе финансового учета в составе платежных операций, отражая в отдельных первичных документах, реестрах учета и отчетности. Эта позиция подтверждается тем, что налоговые платежи не отображаются в большей части форм налоговых деклараций. В системе налогового учета данные сведения могут быть приведены в справочном порядке аналитических позиций.

Объекты налогового учета представлены хозяйственными операциями, осуществленными налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующими или оказывающими воздействие на формирование доходов и расходов с целью налогообложения прибыли.

---

Цель налогового учета можно представить как формирование полной и достоверной информации по порядку учета в целях налогообложения хозяйственных операций, которые были осуществлены налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Налоговым учетом обеспечивается информация внутренних и внешних пользователей с целью контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Можно сделать вывод, что цель налогового учета определена интересами пользователей информации.

Внутренние пользователи информации представлены администрацией организации. По данным налогового учета, внутренними пользователями могут быть проанализированы расходы, которые не учитывают в целях налогообложения (в частности, расходы в форме сумм материальной помощи). Понижая данные расходы можно производить оптимизацию налогооблагаемой прибыли.

Внешние пользователи информации, которая формируется в системе налогового учета, представлены прежде всего налоговыми службами и консультантами по налоговым вопросам. Налоговыми органами должна производиться оценка правильности формирования налоговой базы, расчетов, осуществляться контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультантами по налоговым вопросам даются рекомендации в области минимизации налоговых платежей. Ими определяются направления налоговой политики компаний.

Для исполнения функций и задач, которые стоят перед налоговым учетом, налоговое законодательство определяет специальные приемы и способы, которыми образуется методология налогового учета.

Методы ведения налогового учета представлены:

- введением специальных показателей налогового учета, которые рассчитываются на базе данных бухгалтерского учета;

- установлением методики формирования налоговых показателей;

- определением способов ведения налогового учета;

- установлением специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

Методологию налогового учета раскрывают в учетной политики в целях налогообложения.

Учетная политика организации для целей налогообложения понимается, как принятая совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации по налоговым обязательствам.

Налоговый кодекс РФ определяет способы ведения налогового учета по элементам учетной политики представленным:

---

- классификацией доходов и расходов;

- порядком признания доходов и расходов;

- методами оценки сырья и материалов;

- методами оценки покупных товаров;

- методами оценки остатков незавершенного производства;

- методами оценки остатков готовой продукции;

- методами в начислении амортизации;

- порядком формирования резервов;

- порядком переноса убытка на будущее;

- периодичностью уплаты в бюджет налога на прибыль .

Принятую учетную политику утверждают посредством соответствующего распоряжения руководителя компании. Выбранные компанией способы ведения налогового учета применяют последовательным образом от одного отчетного периода к другому. Изменения в учетной политике вносятся при изменении норм налогового законодательства или способов налогового учета. Принятую в компании учетную политику должны принимать во внимание все ее подразделения^[8].

Основные задачи налогового учёта представлены:

- формированием полной и достоверной информации по порядку предоставления данных по величине объектов налогообложения;

- обоснованием используемых льгот и вычетов;

- формированием полной и достоверной информации по определению размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечением раздельного учёта в ходе применения различных ставок налога либо порядка налогообложения;

- обеспечением своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контролем за правильностью в исчислении и перечислении налога в бюджет.

Принципы налогового учета несколько отличны от принципов бухгалтерского учета. В частности, фундаментальный в бухучете считается принцип двойной записи, которым обосновывается бухгалтерское уравнение, связывающее активы компании с источниками их образования. В содержании налогового учета данное правило не применяют^[9].

В главе 25 НК РФ находят отражение принципы ведения налогового учета, они представлены:

- принципом денежного измерения, т.е. в налоговом учете отражают информацию по доходам и расходам, прежде всего в денежном выражении;

- принципом имущественной обособленности - т.е. имущество, которое является собственностью компании, учитывают обособленно от имущества других юридических лиц, которое находится у этой компании. В содержании налогового законодательства данный принцип декларируется по отношению к амортизируемому имуществу^[10];

---

- принципом непрерывности деятельности компании - учет должны вести непрерывным образом с момента регистрации компании в качестве юридического лица до процедур реорганизации либо ликвидации. В случае, когда организацию в течение какого-либо календарного месяца ликвидировали или реорганизовали, амортизацию имущества не начисляют с 1-го числа месяца, в котором завершили ликвидацию или реорганизацию;

- принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);

- принципом последовательности использования норм и правил налогового учета - т.е. нормы и правила налогового учета должны быть применены последовательно от одного налогового периода к другому;

- принципом равномерности признания доходов и расходов - предполагается отражение в целях налогообложения расходов в том же отчетном налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.

2. Налог на добавленную стоимость и особенности его налогового учета

2.1. Понятие, сущность и правовая характеристика налога на добавленную стоимость и акцизов

Со времен возникновения первых государств перед обществом встал очень важный вопрос поиска источников формирования государственной казны.

В историческом процессе развития государств, происходило изменение методов изъятия доходов, направленных на функционирование государства. Изменение варьировалось, начиная с натуральных сборов до денежных платежей, характер которых можно описать регулярностью, принудительностью, индивидуальностью, безвозмездным взиманием или же характер носил косвенную форму, которая в дальнейшем получила название налоги.

Основной причиной обширной распространённости акцизов с периода глубокой древности и до настоящего времени является их фискальная выгода и высокая скорость получения.

Еще в Римской империи можно найти упоминания об акцизах. Это налог с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота, который связан с торговлей рабами в размере 4 % и налог на освобождение рабов в размере 5 % их рыночной стоимос‬ти^[11].

---

Можно выделить две существенные группы налогов с оборота, кумулятивные налоги и разового удержания. При слиянии данных типов налогов положило начало возникновения налогу частичного и единичного удержания, в дальнейшем получивший название НДС. Характерной чертой кумулятивных налогов является то, что их удерживают с общей стоимости каждой операции, то есть они обладают многоступенчатостью. Такие налоги обеспечивают значительный сбор средств, хотя обладают довольно низкими ставками. Помимо этого их удержание не трудоемко, так как их взимание производится без исключения со всех операций, совершенных с товаром в процессе его производства и обращения. Помимо положительных отличий данный тип налогов оказывает давление на цену товара, что приводит к сокращению циклов производства на предприятиях, а также и сокращению периодов обращения товара. Этот недостаток можно считать значительным для кумулятивных налогов, а так же он является причиной исчезновения кумулятивных налогов из налоговых систем промышленных стран. Согласно наименованию налогов (налоги разового удержания) можно сделать вывод, что их взимают один раз с полной стоимос‬ти товара на одной определенной стадии. Удержание налога может производиться как на стадии производства, так и на стадии реализации (применялся раньше во Франции), на стадии перехода от оптовой к розничной торговле (в Австралии и Финляндии), во время розничной торговли (в США). Налог с оборота, взимаемый один раз не приносит в казну много сборов, по сравнению с кумулятивными налогами, хотя данный вид налога обладает достаточно большими ставками и именно этот факт является следствием появления налогового мошенничества. в то же время, величина сборов по данным налогам плохо прогнозируется, так как какие-либо проблемы у непосредственного налогоплательщика могут лишить казну всей суммы налога, подлежащей удержанию с этого продукта^[12].

Помимо этого, данный вид налога сложен в исчислении: расчеты, осуществляемые между предприятиями еще до стадии удержания налога должны учитывать его конечное удержание. Но все же, такой тип налога обладает несколькими неоспоримыми преимуществами: не накапливаются в цене товара, в отличие от кумулятивных налогов, и доход от них не находится в зависимос‬ти от продолжительнос‬ти экономического цикла, структуры производства и распределения. Помимо этого, появляется возможность освобождения от налогообложения экспорта, что оказывает благоприятное влияние на характер международной торговли. Налог на добавленную стоимость можно считать некоторым симбиозом кумулятивного налога и налога разового удержания. Данный тип налога, как и кумулятивные налоги, взимается на каждой стадии от производства до реализации. Но он сохраняет «нейтральный» характер, так как каждым налогоплательщиком уменьшается сумма налога, удержанного им при продаже, на величину налога, удержанного с него при закупках.

---