Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности ОАО «М - Видео».pdf

«ЭЛЬДОРАДО» в сентябре 2017 года продало товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Их себестоимость - 65 000 руб. Расходы по продаже товаров составили 15 000 руб.

В бухгалтерском учете «ЭЛЬДОРАДО» по данным операциям сделаны записи, представленные в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Журнал хозяйственных операций «ЭЛЬДОРАДО»

Как видно из примера, по состоянию на 1 октября 2017 года у «ЭЛЬДОРАДО» на субсчетах счета 90 «Продажи» числятся остатки:

• по кредиту субсчета 90/1 (выручка) - 118 000 руб.;
• по дебету субсчета 90/2 (себестоимость и издержки) - 80 000 руб. (65 000 + 15 000);
• по дебету субсчета 90/3 (налог на добавленную стоимость) - 18 000 руб.;
• по дебету субсчета 90/9 (финансовый результат) - 20 000 руб.

Синтетический счет 90 «Продажи» на эту дату сальдо не имеет.

Таким образом, учет прибыли от основной деятельности «ЭЛЬДОРАДО» в соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту этого счета отражается сумма выручки за проданную продукцию, а по дебету – себестоимость проданной продукции, а также сумма налога на добавленную стоимость, исчисляемая с суммы выручки.

Финансовый результат определяется в конце каждого месяца путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов. Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывается прибыль, в обратном случае – убыток.

Учет прочих доходов и расходов «ЭЛЬДОРАДО» ведет в соответствии с планом счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных расходов и доходов.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в «ЭЛЬДОРАДО» открыты следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» отражаются следующие операции:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, оформляемые бухгалтерскими записями типа:

Дебет 76 Кредит 91/1 - начислена арендная плата;

Дебет 91/2 Кредит - начислен НДС от суммы арендной платы;

2) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 76/»Расчеты по совместной деятельности» Кредит 91/1 - начислена прибыль от участия в совместной деятельности.

Помимо прибыли, полученной (подлежащей к получению) «ЭЛЬДОРАДО» в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), аналогично отражают также разницу между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности;

3) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров:

Дебет 62 Кредит 91/1 - начислена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты);

Дебет 91/2 Кредит 68/»Расчеты по НДС» - начислен НДС от суммы выручки;

Дебет 10 Кредит 91/1 - оприходованы материальные ценности, полученные при демонтаже, списании основных средств прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты);

4) поступления от продажи иностранной валюты (как обязательной, так и инициативной):

Дебет 51 Кредит 91/1 - сумма в рублях, полученная от продажи иностранной валюты;

5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению:

Дебет 76 Кредит 91/1 - начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам;

Дебет 91/2 Кредит 68/»Расчеты по НДС» - начислен НДС от суммы штрафных санкций в соответствии со ст. 162 НК РФ;

6) поступления, связанные с безвозмездным получением активов:

Дебет 08 Кредит 98 - безвозмездное поступление объекта основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 - оприходован объект основных средств;

Дебет 20, 23, 25, 26 и т.п. Кредит 02 - ежемесячное начисление амортизации;

Дебет 98 Кредит 91/1 - одновременное отражение поступлений, связанных с безвозмездным получением активов;

7) поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Дебет 76 Кредит 91/1 - поступления в возмещение причиненных организации убытков;

8) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды, например:

Дебет 01 Кредит 91/1 - в предыдущем отчетном году затраты на модернизацию объекта основных средств были ошибочно отнесены на затраты производства;

9) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности:

Дебет 60, 76 Кредит 91/1 - доход от списания сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

10) положительные курсовые разницы:

Дебет 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.д. Кредит 91/1 - отражены положительные курсовые разницы

11) прочие доходы.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» в «ЭЛЬДОРАДО» отражаются следующие операции:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

Дебет 91/2 Кредит 02 - амортизация сданного в аренду имущества;

Дебет 91/2 Кредит 10, 70, 69, 23 - расходы на ремонт сданного в аренду имущества;

2) остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, при их выбытии:

Дебет 01/»Выбытие основных средств» Кредит 01 - списание первоначальной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

Дебет 02 Кредит 01/»Выбытие основных средств» - списание накопленной амортизации объекта основных средств при его выбытии;

Дебет 91/2 Кредит 01/»Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

3) фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией:

Дебет 91/2 Кредит 10, 16 - списание фактической себестоимости материалов при их продаже;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов:

Дебет 91/2 Кредит 76 - начислена задолженность сторонней организации по демонтажу объекта основных средств;

5) расходы, связанные с продажей иностранной валюты

Дебет 91/2 Кредит 57 - списана проданная иностранная валюта (сумма проданной валюты, умноженная на курс ЦБ РФ на дату продажи)

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

Дебет 91/2 Кредит 76, 51 - оплата услуг кредитных организаций.

Однако не все услуги банка могут быть приняты как расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, что вызывает необходимость учета постоянных налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 18/02.

7) расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей:

Дебет 91/2 Кредит 10, 70, 69, 60, 76 и т.п. - расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

8) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции:

Дебет 91/2 Кредит 20, 23 - расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

9) расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие, как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. (если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам):

Дебет 91/2 Кредит 76 - расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с обслуживанием финансовых вложений отчитывающейся организации;

10) суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество, государственная пошлина и др.):

Дебет 91/2 Кредит 68/»Расчеты по налогу на имущество организаций» - начислен налог на имущество организации;

11) расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов:

Дебет 91/2 Кредит 76 - расходы по оплате услуг сторонней организации по проверке экономической благонадежности заемщика;

12) дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств:

Дебет 91/2 Кредит 10, 76 и т.п. - дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов;

13) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате:

Дебет 91/2 Кредит 51, 76 и т.п. - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

14) возмещение причиненных организацией убытков:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.п. - возмещение причиненных организацией убытков;

15) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

Дебет 91/2 Кредит 60, 62, 76, 60/»Авансы полученные» - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

16) отрицательные курсовые разницы:

Дебет 91/2 Кредит 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.п. – отражены отрицательные курсовые разницы;

17) прочие расходы.

Дебет 91/2 Кредит 08/»Выполнение научно-исследовательских, опытно-констукторских и технологических работ» - расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Таблица 2.8 - Бухгалтерский учет «ЭЛЬДОРАДО» по аренде

Также согласно п. 7 ПБУ 17/02 к прочим расходам относятся расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые не удовлетворили какому-либо обязательному условию для их признания расходами на НИОКР, учитываемыми на счете 04:

Таблица 2.9 -Бухгалтерский учет «ЭЛЬДОРАДО» по продаже основных средств