Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности ОАО «М - Видео».pdf

В феврале 2017 года организация продает объект основных средств за 39 000 рублей включая НДС 18%. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1600 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации.

В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

В бухгалтерском учете «ЭЛЬДОРАДО» операции с заемными средствами будут отражены следующим образом:

Таблица 2.10- Бухгалтерский учет «ЭЛЬДОРАДО» по кредиту

«ЭЛЬДОРАДО» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 1 000 000 рублей сроком на 3 месяца под 32% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца. Срок возврата кредита, установленный договором – 10 июня того же года. Общая сумма процентов, которую должно уплатить «ЭЛЬДОРАДО» за пользование предоставленным кредитом составит: 1 000 000 рублей х 32 / (366 х 100) х 93 дня = 81311,5 руб.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В случае если остатки по бухгалтерскому учету следует показывать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

В ходе анализа учета финансовых результатов выявлено:

1. Учет финансовых результатов на данном осуществляется на базе действующих нормативных и правовых актов;

2. Используются типовые формы документов учета финансовых результатов

3. Для учета финансовых результатов используются счета:

• счет 90 «Продажи»;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• счет 99 «Прибыли и убытки».

4. Конечный финансовый результат «ЭЛЬДОРАДО» складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

б) прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).

Таким образом, в третьей главе дипломного проекта будут разработаны мероприятия, направленные на повышение эффективности учета финансовых результатов.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАВНИЕ УЧЕТА И ОПТИМИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ «ЭЛЬДОРАДО»

3.1 Составление актов о порче, бое, ломе и списании товаров

В «ЭЛЬДОРАДО»  не составляются акты о порче, бое, ломе и списании товаров. Данное обстоятельство является важным недостатком ведения бухгалтерского учета, поскольку во время налоговой проверки предоставление актов необходимо.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства любая хозяйственная операция, совершаемая организацией, отражается в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа. Такое правило установлено статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2015 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ).

Правила ведения бухгалтерского учета предусматривают использование организациями двух видов первичных документов, а именно:

-составленных по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

-составленных по самостоятельно разработанной форме. При этом самостоятельно разработанные формы первичных документов должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, а их использование должно быть закреплено учетной политикой организации.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее - Постановление Госкомстата Российской Федерации N 132).

Для документального подтверждения товарных потерь при порче, бое, ломе товаров Постановлением Госкомстата Российской Федерации N 132 предусмотрены следующие формы документов:

-Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15);

-Акт о списании товаров (форма N ТОРГ-16).

Как следует из Указаний по применению и заполнению Акта формы N ТОРГ-15, данный документ применяется организациями при выявлении фактов боя, порчи или поломки товаров, подлежащих уценке или списанию. Для составления акта в торговой организации создается специальная комиссия, в которую входят представитель администрации фирмы и материально ответственное лицо, при необходимости в комиссию включается представитель санитарного надзора. Акт формы N ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах.

Один экземпляр Акта N ТОРГ-15 направляется в бухгалтерию фирмы, где на его основании производится списание товарных потерь с материально ответственного лица, второй остается в подразделении, где выявлена порча товара, а третий - вручается материально ответственному лицу.

Если товар не подлежит дальнейшей реализации, то оформляется Акт N ТОРГ - 16, это следует из Указаний по применению и заполнению данной формы.

Составляется он, так же как и Акт N ТОРГ-15, в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем. Состав комиссии такой же, как и при составлении Акта N ТОРГ-15. Утверждается акт руководителем торговой фирмы, он же принимает решение о том, за счет какого источника списывается испорченный товар.

В Акте указывается вся информация о товаре, а также причина его списания.

Один экземпляр Акта передается в бухгалтерскую службу и является основанием для списания товарных потерь с материально ответственного лица, второй - передается в подразделение организации, где выявлены товарные потери, а третий - вручается материально ответственному лицу. Если товар подлежит уничтожению, то во избежание его повторного списания он уничтожается в присутствии членов комиссии.

В этом случае потери от порчи товаров учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

В 2017 году товарные потери, по которым бухгалтерия «ЭЛЬДОРАДО» не смогла дать обоснования товарных потерь при условии отсутствия виновного лица на сумму 234 тыс.руб. При условии торговой наценки 20%, упущенная выгода «ЭЛЬДОРАДО» составила 234*0,2=46,8 тыс.руб.

Таким образом, ведение актов о списании принесет среднегодовую экономию «ЭЛЬДОРАДО» на сумму 46,8 тыс.руб.

3.2 Устранение ошибок ведения учета

Как показали результаты проведенного анализа, в учетной политике «ЭЛЬДОРАДО» установлено, что предприятие должно списывать основные средства стоимостью до 40000 руб. в состав затрат на производство по мере их передачи в эксплуатацию. В отклонение от требований Приказа N 186н, и пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 40000 руб.

Перечень таких объектов представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Перечень объектов основных средств стоимостью менее 40000 руб., по которым начисляется амортизация

Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

- строка 120 «Основные средства» завышена на 16570,1руб.

- строка 470 «Нераспределённая прибыль» завышена на 16570,1 руб.

2. Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»:

- строка «Себестоимость услуг» занижена на 16570,1руб.

- строка «Прибыль до налогообложения» завышена на 16570,1 руб.

- строка «Отложенные налоговые обязательства» завышена на 3314,02 руб.

- строка «Чистая прибыль» завышена на 13256,08 руб.

Проведем расчет суммы упущенной выгоды предприятия исходя из предложенных мероприятий.

Налоговыми органами будет начислен штраф, составляющий 1500 и пени, которые равны 1/300 ставки рефенасирования ЦБ, то есть 8 %.

Недоуплаченный налог: 3314,02 руб.

Сумма наложенного штрафа составит  1500 рублей.

Сумма пени составит 3314,02*0,02 = 66 рублей.

Общая сумма, которую предприятие должно будет оплатить в бюджет составит: 3314,02 + 1500 + 66 = 4882 рублей (4,9 тыс.руб.).

Таким образом, предприятию необходимо устранять выявленные нарушения для избегания штрафных санкций.

3.3 Влияние учетной политики предприятия на финансовый результат

Увеличения финансового результата можно достигнуть при составлении учетной политики, ее усовершенствовании. Существуют разные методы учета расходов. Если приблизить налоговый учет к бухгалтерскому учету, то можно без проблем рассчитать налог на прибыль и заплатить его. А если предприятие стремится к увеличению финансового результата, считает свою прибыль и сумму к уплате налога на прибыль, то перед тем как утвердить учетную политику можно произвести расчеты по ведению налогового учета и выбрать тот метод, который наиболее выгоден для предприятия.

Рассмотрим несколько примеров влияния учетной политики предприятия на финансовый результат.

В «ЭЛЬДОРАДО» списание процентов по полученным кредитам и в бухгалтерском и в налоговом учете ведется одинаково, то есть, если предприятие получило кредит для приобретения материалов, то проценты по кредиту списываются на стоимость материалов и в расходы, материалы списываются только по мере их списания в производство.

Для определения метода оценки сырья и материалов для определения размера материальных расходов (п.8 ст.254 НК РФ) предлагается четыре метода:

1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
2. Метод оценки по средней стоимости.
3. Метод ФИФО.