Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности ОАО «М - Видео».pdf

Таблица 2.2 - Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах «ЭЛЬДОРАДО»

Структура финансовых результатов «ЭЛЬДОРАДО» за анализируемый период претерпела определенные изменения: удельный вес себестоимости в 2015 году составил 98,28%, в 2016 году он снизился до 95,61%, а в 2017 году увеличился до 95,95%.

Уровень прибыли от продаж увеличился с 1,72% в 2015 году до 4,05% в 2017 году.

Таблица 2.3 - Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах «ЭЛЬДОРАДО»

Как показали данные анализа, «ЭЛЬДОРАДО» за три отчетных года удалось улучшить свои финансовые результаты: выручка от реализации выросла на 80692 тыс.руб. или на 119,47%, а чистая прибыль на 671 тыс.руб. или на 155,23%. В результате того, что рост себестоимости был ниже роста выручки от реализации (+67744 тыс.руб. или 116,63%), валовая прибыль «ЭЛЬДОРАДО» в 2017 году по сравнению с 2015 годом возросла на 12948 тыс.руб. и составила 287,78% от уровня базового периода.

Для анализа структуры прибыли составим таблицу 2.4 на основе данных формы №2 бухгалтерской отчётности «Отчёта о финансовых результатах».

Таблица 2.4 - Структура прибыли «ЭЛЬДОРАДО» в 2009 – 2016 годах

Анализ структуры прибыли показал, что основную её часть составляет валовая прибыль.

В 2017 году по сравнению с 2015 годом удельный вес валовой прибыли повысился на 2,34%, по сравнению с 2016 годом снизился на 0,33% и составил 4,05%.

Изменение суммы балансовой прибыли в сопоставлении 2015 года с 2016 годом произошло за счет следующих факторов:

- прибыли от реализации продукции (П_р)

П_р_2016/2015 = 21358-7123= 14235 тыс.руб.

- прочих доходов (О_д)

О_д_2016/2015 = 34741-13465= 21276 тыс.руб.

- прочих расходов (О_р)

О_р_2016/2015 = 48411-19069= 29342 тыс.руб.

В результате влияния рассматриваемых факторов балансовая прибыль «ЭЛЬДОРАДО» в 2016 году увеличилась относительно балансовой прибыли 2015 года на 6169 тыс.руб.

В 2017 г. на балансовую прибыль повлияли следующие факторы:

П_р_2017/2016 = 20071-21358= -1287 тыс.руб.

О_д_2017/2016 = 71019- 34741= 36278 тыс.руб.

О_р_2017/2016 = 88732- 48411= 40321 тыс.руб.

В результате влияния рассматриваемых факторов балансовая прибыль «ЭЛЬДОРАДО» в 2017 году снизилась на 5330 тыс. руб.

Рассмотрим на примере «ЭЛЬДОРАДО» анализ распределения и использования прибыли.

Основным фактором является 1) - чистая прибыль, 2) коэффициент отчислений прибыли.

Таблица 2.5 - Данные об использовании чистой прибыли «ЭЛЬДОРАДО»

Расчетные данные свидетельствуют о том, что в 2017 году отчисления на выплату дивидендов снизились на 0,33%, а на финансирование капитальных вложений увеличились на 4,11%, отчисления на другие цели возросли на 6,92%.

2.4 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов

В учётной политике «ЭЛЬДОРАДО» установлено, что центральная бухгалтерия формирует и сдает консолидированную бухгалтерскую отчетность.

В учетной политике «ЭЛЬДОРАДО» установлены сроки проведения инвентаризации (табл. 2.6).

Таблица 2.6 - Сроки проведения инвентаризации

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

В учётной политике «ЭЛЬДОРАДО» установлено, что наличные денежные средства выдаются из кассы сотрудникам на следующие цели:

- под отчет на прочие расходы;

- аванс на служебную командировку.

В учётной политике «ЭЛЬДОРАДО» установлен порядок учёта основных средств. К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, единовременно удовлетворяющие следующим условиям:

- используются в производстве при оказании услуг либо для управленческих нужд;

- используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» в «ЭЛЬДОРАДО» открыты следующие субсчета:

90/1 – «Выручка»;

90/2 – «Себестоимость продаж»;

90/3 – «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 – «Акцизы»;

90/9 – «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи товаров, себестоимость реализованных товаров, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Открытые к счету 90 «Продажи» субсчета (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Выручка от основной деятельности «ЭЛЬДОРАДО» отражается в Отчете о финансовых результатах.

Выручку от продаж в бухгалтерском учете «ЭЛЬДОРАДО» отражают методом начисления. При его использовании выручку от продаж отражают в бухучете и Отчете о финансовых результатах после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ). Расходы предприятия в этом случае отражают в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Оплачены расходы или нет, значения не имеет.

При отражении суммы выручки от продажи товаров в бухгалтерском учете «ЭЛЬДОРАДО» делается следующая запись:

Дебет 62 Кредит 90/1 - признана выручка от продажи продукции товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Затем сразу списывается себестоимость проданных товаров (работ, услуг). Эта операция отражается проводкой:

Дебет 90/2 Кредит 41 - списана себестоимость проданных товаров (работ, услуг).

Сразу после отражения выручки и списания себестоимости в бухгалтерском учете делаются проводки по начислению налогов, входящих в цену проданных товаров (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины).

При начислении НДС составляется проводка:

Дебет 90/3 Кредит 68 - начислен НДС к уплате в бюджет.

Затем по итогам отчетного периода выявляется конечный финансовый результат. Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывается прибыль. Отражают ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90/9 «Прибыли/убытки от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, предприятие в отчетном месяце получило убыток. Эту сумма заключительными оборотами месяца отражается по кредиту субсчета 90/9 «Прибыли/убытки от продаж» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».