Файл: Налог на доходы физических лиц.pdf

- налоги, уплачиваемые исключительно физическими лицами;

- налоги, уплачиваемые исключительно юридическими лицами;

- налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

В зависимости от объекта налогообложения различают следующие виды налогов:

- налоги, взимаемые с имущества;

- налоги, взимаемые с ресурсов;

- налоги, уплачиваемые от дохода или выручки;

- налоги, взимаемые с потребления.

В 1776 г. Адамом Смитом были предложены четыре основных принципа налогообложения, которые включают[11]:

1. принцип справедливости, суть которого сводится к тому, что каждый гражданин обязан принимать участие в покрытии государственных расходов, однако это участие должно быть соразмерным его доходу. Реализация данного принципа обеспечивает равенство налогообложения;

2. принцип удобства, суть которого сводится к тому, что взимание налога должно осуществляться тогда и тем способом, которые максимально удобны налогоплательщику;

3. принцип определенности, суть которого сводится к тому, что налог, обязательный к уплате, должен быть четко определен, условия его исчисления и уплаты должны быть понятны налогоплательщику;

4. принцип экономичности, суть которого сводится к тому, что сбор налога дожжен обеспечивать максимальную эффективность при минимальных расходах на него.

Первые принципы создания налоговой системы были четко сформулированы в работе Адама Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов». Он указывал, что налоги должен уплачивать каждый гражданин государства. Налог должен быть точно определенным и установленным, а не носить произвольный характер. Термин, способ и сумма платежей должно быть точно установлено не только для налогоплательщиков, но и для других лиц[19].

Отдельным тезисом Смит указывает, что отсутствие четкой определенности может привести к злоупотреблениям со стороны сборщиков налогов. Далее А. Смит пишет, что налоги должны взиматься удобным для плательщика способом. Кроме того каждый налог должен быть тщательно продуманным, чтобы не приносить ущерба государственному казначейству. А неразумное применение налога может привести к усилению контрабанды.

Таким образом, предложенные Адамом Смитом принципы налогообложения фактически являются классикой, которые с течением времени просто приобретают более пространное содержание[11].

При рассмотрении принципов построения государственной налоговой системы выделяют несколько подходов, поэтому может быть сформулировано разное количество принципов. Если выделить самые основные, то это принципы справедливости, определенности, удобства и экономии[23].

Принцип справедливости предполагает обязательность налогообложения для всех и соразмерность налогообложения уровню дохода, получаемому субъектом налогообложения.

Принцип удобства заключается в том, что время и способы уплаты налога должны быть наиболее удобными для налогоплательщика. Из предложенных вариантов и схем налогоплательщик имеет право выбирать наиболее удобные для него. Экономия заключается в сокращении возможных издержек и потерь, которыми может сопровождаться взимание налогов.

Принципы налоговой системы России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации (часть І І)[2.3].

Из всего сказанного в настоящее время принципы налогообложения можно представить таким образом[19]:

1. Во-первых, максимальный учет возможностей и интересов налогоплательщика. Порядок исчисления и уплаты налогов должен быть устроен таким образом, чтобы обеспечивать максимальную ясность и понятность для налогоплательщика. Результатом реализации такого принципа является сокращение издержек на администрирование налогообложения, поскольку отсутствие проблем с исчислением налогов сокращает количество налоговых проверок, штат контролирующих органов и так далее. При этом государственные власти большинства стран не поддерживают идею сокращения количества налогов, предпочитая предлагать налогоплательщикам достаточно разнообразную систему налогообложения, включая в нее различные необременительные налоги. Также содержание данного принципа налогообложения подразумевает высокую информированность общества о назначении исчисляемых налогов. При этом учет возможностей и интересов налогоплательщиков не предусматривают предоставления им со стороны государства права платить или не платить налог;

2. Во-вторых, единство, гибкость и стабильность. Построение системы налогообложения должно быть организовано таким образом, чтобы обеспечивать автоматическую реакцию на изменение экономической ситуации, динамику уровня доходов, имущественного положения, потребления и сбережения, цен и прочего. Обеспечение стабильности налоговой системы не является приоритетной целью, хотя и желательна (только в условиях стабильного экономического развития). В остальных случаях система должна реагировать на динамику рынка, с тем, чтобы обеспечить сохранение легальности бизнеса и предотвратить его переход в теневой сектор;

3. В-третьих, равенство (справедливость). Суть данного принципа заключается в том, что принудительно взимаемые налоги должны в равной степени применяться ко всем гражданам. Принцип реализуется в двух аспектах: вертикальном, выражающемся в больших налоговых платежах для тех, кто получает от государства больше благ; горизонтальном, выражающемся в равных налогах при равном доходе.

4. В-четвертых, эффективность (экономичность). Суть данного принципа сводится к тому, что величина налоговых поступлений в государственный бюджет должна многократно превышать государственные расходы на взимание налогов, иначе введение таких налогов нерационально;

5. В-пятых, соразмерность. Суть данного принципа выражается в том, что построение налоговой системы должно обеспечивать на данном конкретном этапе экономического развития государства оптимальное сочетание интересов налогоплательщиков и самого государства.

1.3 Место и значение налога на доходы физических лиц в системе федеральных налогов и сборов

Налог на доходы физических лиц НДФЛ – это федеральный прямой налог, которым облагаются доходы граждан РФ и нерезидентов, которые получают различные виды доходов на территории РФ.

Базой налогообложения НДФЛ является сумма, полученного гражданином дохода от различных источников. Если доход получен в иностранной валюте, то такой доход подлежит его пересчету по курсу ЦБ РФ на день получения такого дохода[2].

Основной ставкой НДФЛ является ставка 13%. Рассчитывается такая ставка путем умножения дохода (базы налогообложения) на ставку. Например, доход физического лица составил 25680 руб. Так, НДФЛ к уплате с такого дохода составит: 25680⋅13%=3338,4 руб.

Существуют и другие ставки НДФЛ, которые применяются к определенным видам дохода. Так ставка 35% применима к различного рода выигрышам и призам, доходам по депозитным вкладам, суммам экономии на процентах по кредитам.

Ставка 15% применима к дивидендам, полученным нерезидентами от долевого участия в отечественных организациях. Ставка 30% применима к доходам нерезидентов. Рассчитанные суммы НДФЛ подлежат своевременной уплате в бюджет. Уплачивают НДФЛ или сами физические лица, или их налоговые агенты[21].

Налоговым агентом, как правило, является работодатель физического лица, который производит начисление заработной платы и из такой заработной платы удерживает и оплачивает в бюджет сумму рассчитанного НДФЛ.

Законодательно установлен перечень доходов, которые не подлежат налогообложению. Такой перечень указан в Налоговом кодексе РФ, это могут быть доходы следующих видов:

- различные пособия от государства;

- пенсионные начисления;

- выплаты компенсационного характера;

- начисленные алименты и т.д.

Законодательно предусмотрены налоговые вычеты, на которые можно уменьшить базу налогообложения при исчислении НДФЛ. Налоговые вычеты применяются к тем доходам, которые облагаются по основной ставке – 13%. Налоговые вычеты подразделяются на несколько групп вычетов.

Стандартные вычеты - данная группа вычетов представлена вычетами на детей, вычетами на доходы особых категорий плательщиков (герои ВОВ, инвалиды, герои СССР и РФ и т.д.)[11].

Имущественные вычеты - на такой вычет могут претендовать физические лица которые, в отчетном периоде имели затраты на строительство жилого дома, или на приобретение жилого помещения.

Социальные вычеты - налоговым кодексом предусмотрен ряд социальных вычетов, на которые физическое лицо может претендовать в случае возникновения у такого лица расходов в отчетном периоде: на благотворительность; на обучение; на лечение и т.д.

Профессиональные вычеты - данная группа вычетов, подразумевает вычеты расходов из полученных доходов. Право на такие вычеты есть у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, лиц, которые работают по гражданско-правовому договору и т.д.

Для каждой группы вычетов, существуют пределы расходов. Например, для имущественного вычета предел составляет 2 млн. руб. если же жилье было приобретено на условиях ипотеки, то такой предел составит 3 млн. руб.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников и Российской Федерации, но не являющиеся ее налоговыми резидентами[19].

Такие составляющие налога на доходы физических лиц как налоговая база, налоговая ставка и налоговые вычеты предоставляют возможность действенно влиять на социально-экономические явления и процессы, происходящие в государстве.

Социальная функция НДФЛ заключается в сокращении неравенства в распределении доходов, воздействие на объем, структуру и динамику внутреннего спроса, уровень доходов и сбережений населения, на качество жизни и другие показатели социальной сферы.

С 1 января 2019 г. вступили в силу ряд законодательных изменений, которые коснулись порядка налогообложения доходов физических лиц. В таблице 1 более наглядно представлены все эти изменения.

Таблица 1

Порядок налогообложения НДФЛ с 01 января 2019 г.