Файл: Налог на доходы физических лиц.pdf

Можно согласиться с мнением указанных авторов, поскольку, во-первых, социальные налоговые вычеты установлены в слишком малом размере, а во-вторых, они не учитывают реалии современности в России, где разрыв межу доходами населения слишком высок. Было бы более социально справедливым, установить необлагаемый налогом минимум, особенно в отношении тех плательщиков налога, у которых сумма заработной платы равна либо ненамного превышает минимальный размер оплаты труда.

Налоговое законодательство, регулирующее предоставление налоговых вычетов, по своей природе сходно с законодательством, устанавливающим налоговые льготы. Оно основывается на соблюдении принципа недопустимости индивидуализации. Данное утверждение следует толковать как закрепление возможности получения налогового вычета любым физическим лицом, которое отвечает требованиям, установленным налоговым законодательством и в случаях, которые прямо предусмотрены законом.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает возможность применения следующих видов вычетов[3]:

- стандартные налоговые вычеты;

- социальные налоговые вычеты;

- инвестиционные налоговые вычеты;

- имущественные налоговые вычеты;

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами;

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе;

- профессиональные налоговые вычеты.

Предоставление стандартных налоговых вычетов связано с личностью налогоплательщика. Определенные группы налогоплательщиков имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей в течение налогового периода, которым признается год. Перечисление полного списка лиц, имеющих право на данный налоговый вычет, представляется ненужным в рамках данной работы, но их можно определить как тех, которые пострадали либо участвовали в ликвидации последствий крупных техногенных катастроф, например, на Чернобыльской АЭС, вследствие чего состояние их здоровья существенно ухудшилось. В это же группу отнесены лица, являющиеся инвалидами Великой отечественной войны, а также те, кто пострадал при защите СССР.

Налоговый вычет в размере 500 рублей ежемесячно предоставляется определенным группам налогоплательщиков, имеющим государственные награды, ставшим инвалидами вследствие участия в защите государства, также пострадавшим при ликвидации крупных техногенных катастроф.

Анализируя указанные выше категории граждан, за которыми признается право на получение вычетов, можно утверждать, что в данном случае вычеты представляются как преимущество и признание заслуг в прошлом. Хотя при этом можно согласиться с мнением П.А. Матвеевой, что в налоговом праве превалируют не поощрительные нормы, а льготы. Кроме того, предоставление большинства льгот, в том числе налоговых вычетов направлено на улучшение положения налогоплательщика[17].

Как поощрительные налоговые вычеты можно определить те, которые предоставляются налогоплательщику в связи с наличием у него детей, в том числе детей-инвалидов. В подпункте 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса закреплено, что количество и размер льготы зависит от количества детей у налогоплательщика, при этом за второго и каждого последующего ребенка предоставляются дополнительные налоговые вычеты[3]. Признание наличия в государстве проблемы детей, оставшихся без попечения родителей, привело к тому, что усыновители, опекуны и попечители получают право на повышенный размер налогового вычета, а если указанные лица не состоят в браке, то размер вычета увеличивается. Специфика данного вычета заключается в том, что он, будучи предоставляемым ежемесячно, устанавливается только до того момента, когда сумма совокупного дохода начиная с начала календарного года не достигнет размера 350 000 рублей. Подобный подход к установлению вычета свидетельствует о том, что государство стремится поддерживать преимущественно родителей, опекунов и усыновителей с невысоким размером дохода.

Социальные налоговые вычеты, возможность получения которых закреплена в статье 219 Налогового кодекса Российской Федерации, направлены на стимулирование населения нашего государства к благотворительной деятельности, а также на самостоятельное решение вопросов именно социального характера, таких, как формирование частных пенсионных накоплений, оплату обучения детей, оплату медицинской помощи и так далее. Законодательное закрепление возможности получения данных вычетов обусловлено политикой социального государства, которым является Российская Федерация, а также стремлением повысить благосостояние населения[3].

Стремление государства исключить возможность злоупотребления со стороны налогоплательщиков привело к тому, что размер сумм социальных налоговых вычетов ограничен определенными суммами. Например, максимальная сумма налогового вычета, которая может быть получена налогоплательщиком в течение календарного года в связи с осуществлением оплаты обучения ребенка, составляет 120 000 рублей. Можно предположить, что отсутствие максимального предела суммы, которая предоставляется как налоговый вычет, может привести к сговору и получению права на возмещение дополнительных сумм путем освобождения их от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Имущественные налоговые вычеты, перечень и условия предоставления которых закреплены в статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации, ориентированы на снижении налогового бремени населения в случае совершения крупных сделок с имуществом. Формулировки статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации несовершенны, вследствие чего на практике, возникают проблемы правоприменения, связанные с толкованием закона[3]. Проблема заключается в том, что сделки с недвижимым имуществом имеют определенную специфику, а переход права собственности на объект недвижимое имущество подлежит регистрации. Только после того, как переход права на недвижимое имущество зарегистрировано, лицо может быть определено как собственник имущества (статья 1 федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»). Как следствие, налоговые органы при рассмотрении заявления налогоплательщика о предоставлении налогового вычета возможность его получения связывают именно с государственной регистрацией права, а не с подписанием договора и его фактическим исполнением, что не совсем правильно.

Законодательное закрепление возможности получения профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации преследует цель справедливого налогообложения, потому что данный вид вычета основывается на допустимости уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов, которые возникли в связи с профессиональной деятельностью[3].

Резюмируя изложенное, можно сделать вывод, что налоговые вычеты, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, позволяют уменьшить налогооблагаемую базу для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Законодательством предусмотрено много оснований для предоставления налогового вычет. В общем, их можно разделить на те, предоставление которых обусловлено социальной политикой государства, и те, которые связаны с осуществления профессиональной деятельной деятельности. Третья группа – это налоговые вычеты, связанные с инвестированием средств, что отчасти обусловлено социальными целями, а отчасти экономической политикой государства, стимулирующего население к осуществлению инвестиций.

2.4 Иные особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Отдельного внимания при исследовании налога на доходы физических лиц заслуживают налоговые ставки, поскольку законодатель дифференцировал их применительно к разным группам налогоплательщиков и различным источникам дохода, за счет которых формируется налоговая база.

В настоящее время в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации установлены четыре ставки налога на доходы физических лиц, а именно: 13 %, 35 %, 30 % и 9 %[2].

Ставка в размере 13 % подлежит применению при исчислении и уплате исследуемого налога как основная и используемая в большинстве случае.

Повышенная ставка в размере 35 % уплачивается со следующих видов дохода:

- со стоимости выигрышей и призов, получаемых при проведении конкурса, в играх, в рекламных акциях и так далее;

- с процентных доходов по вкладам в банках, если последние находятся на территории Российской Федерации;

- с суммы экономии на процентах при получении кредитных средств, но только в части, превышения, определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации;

- с доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива.

Ставка налога в размере 30 % устанавливается для тех лиц, которые признаются налоговыми нерезидентами. Применительно к данному случаю установлен ряд исключений, когда применяются иные ставки.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации правовой статус нерезидентов не зависит от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала, вследствие чего налоговые нерезиденты порой находятся в более выгодном положении по сравнению с резидентами[3]. Как пример можно привести более льготное положение высококвалифицированных специалистов из числа иностранных граждан. Для высококвалифицированных российских граждан никаких льгот и преференций в законе не содержится.

Кроме того, закон, как уже отмечено выше, содержит определенные изъятия, позволяющие облагать иностранных граждан налогом на доходы физических лиц по сниженной ставке. После устройства на работу и заключения трудового договора работодатель должен будет рассчитывать налог на доходы физических лиц. С доходов иностранца, имеющего патент и предоставившего все подтверждающие документы, налог на доходы физических лиц рассчитывается по ставке 13%. Она не зависит от статуса работника и времени пребывания в Российской Федерации. Рассчитав налог на доходы физических лиц, бухгалтер должен учесть авансовый платѐж работника в бюджет в счѐт налога на доходы физических лиц. Сумма удержаний по налогу на доходы физических лиц из заработной платы уменьшится на сумму уже уплаченного патента.

Вместе с тем, работодатель, выполняя обязанность налогового агента также должен удерживать налог на доходы физических лиц с доходов работников, полученных от осуществления трудовой деятельности. Налоговая ставка составляет 13 процентов независимо от того, является ли иностранец резидентом (абзац 3 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации)[3]. С целью избежать двойной налоговой нагрузки Налоговый Кодекс устанавливает возможность уменьшить удерживаемый работодатель налог на доходы физических лиц на сумму авансовых платежей, которые были уплачены иностранным работником. Достигается это через обращение в налоговый орган по месту регистрации работодателя. Поводом для обращения является соответствующее заявление работника с приложенными к нему квитанциями об уплате фиксированного платежа.

Изложенный порядок в теории выглядит достаточно простым и понятным, а на практике проблемным оказывается вопрос о том, куда именно сотрудник бухгалтерии должен направить документы для разрешения вопроса об уменьшении подлежащего удержанию налога на доходы физических лиц – по месту регистрации работодателя или по месту получения иностранным гражданином патента на осуществление трудовой деятельности.

Здесь зачастую и допускаются ошибки, поскольку по логике бухгалтера речь идет об уплате налога иностранным гражданином, который уже внес в конкретный бюджет определенную сумму, получая патент. Как следствие делается вывод о том, что для иностранцев все вопросы должны разрешаться именно в том налоговом органе, где рассматривался вопрос о выдаче патента. Документы бухгалтер ошибочно предоставляет в налоговую инспекцию по месту уплаты взноса за патент.

Проблемным является вопрос уменьшения налога на доходы физических лиц на сумму, уплаченную за патент. Например, если после получения патента иностранный гражданин отработал один-два месяца у одного работодателя, а затем заключил договор с другим, то бухгалтерия по новому месту работы отказывается рассматривать вопрос об уменьшении налога на доходы физических лиц на сумму авансовых платежей, утверждая, что иностранцу следует обратиться по прежнему месту работы, чтобы там разрешили вопрос о возврате излишне уплаченного налога. Мотивируют бухгалтеры данный подход тем, что работодатель обязан исчислять и уплачивать налог только за те периоды, когда работник реально у него работал. Льготы и право на уменьшение суммы налога также может возникнуть только за данный период. В результате на практике порой возникают споры между иностранными сотрудниками и их работодателями по поводу права на уменьшения налога и обязанности работодателя принимать во внимание весь период времени, когда иностранец имел право уменьшить подлежащий уплате налог, но не воспользовался данным правом в силу различных причин.