Файл: Налог на доходы физических лиц.pdf

Существующая в России система подоходного налогообложения физических лиц не может считаться идеальной, так как не способствует совершенствованию регулирования экономики и становлению социальной справедливости. Она, наоборот, усугубляет проблему расслоения общества по уровню доходов. Как следствие применения единой ставки, снижена и фискальная эффективность налога на доходы физических лиц[23].

Относительно невысокая ставка НДФЛ возлагает основное бремя на категории населения со средним уровнем дохода, тогда как в развитых зарубежных странах, наоборот, нагрузка смещена в сторону категорий с высоким и экстремально высоким уровнем дохода. Это противоречит принципу справедливости.

Реформа по налогообложению, которая проводилась, в России в течение нескольких лет, безусловно, сыграла важную роль в реформировании налоговой системы. В основном изменению были подвержены суммы налоговых вычетов и порядок их представления, менялись некоторые ставки и виды доходов, расширился круг налогоплательщиков, также были введены налоговые льготы для физических лиц. Но вместе с тем нельзя сказать, что сложившаяся система в настоящее время совершенна, поэтому требуется тщательно продуманная комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации[25].

НДФЛ - важный инструмент формирования бюджетов федерального, регионального и муниципального бюджета, обеспечения источников финансирования и регулятор процессов экономики.

С учетом выявленной специфики проявления функций НДФЛ, выражающей его экономическую природу, а также объекта налогообложения физических лиц, оказывающих непосредственное влияние на показатели уровня жизни, преимущественной ролью НДФЛ является социальная[24].

Таким образом, специфика подоходного налогообложения физических лиц состоит в том, что хотя, как и другие налоги, НДФЛ является индивидуально безвозмездным платежом в пользу государства, можно провести связь между размером доходов, поступающих в бюджет государства от налогообложения доходов физических лиц, с величиной государственных расходов на социальную сферу. В некотором роде размер уплачиваемого подоходного налога физическими лицами определяет стоимостную величину оказываемых государством социальных услуг. Чем более высока доля подоходного налога в налоговых доходах бюджетов бюджетной системы страны, тем более высок уровень такой взаимосвязи. Этому способствует и использование других инструментов бюджетного регулирования[22].

ГЛАВА 2 ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ ЮРИДИЧЕСКОГО СОСТАВА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Субъекты налогообложения: понятие и виды

Традиционно обязанность по уплате налога рассматривается применительно к гражданам, которые обязаны уплачивать налоги, подтверждая тем самым наличие конституционной связи с государством, то есть специфических отношений, при которых государство принимает обязанность по обеспечению прав гражданина, а тот, в свою очередь, обязуется исполнять возложенные на него обязанности, в число которых входит и обязанность по уплате налогов. Данный подход является лишь отчасти справедливым применительно к налогу на доходы физических лиц, поскольку данный налог является обязательным не только для граждан, но и для лиц без гражданства, а также иностранных граждан, но при наличии определенных условий[11].

Налоговое законодательство Российской Федерации не использует термин «субъект налогообложения», вместо него в статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации определены налогоплательщики. В их число входят[3]:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, получающие доход от источников в Российской Федерации.

По смыслу пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации для определения физического лица как резидента либо нерезидента за основу берется не гражданство России, а срок пребывания на территории нашего государства в течение в течение 12 следующих подряд месяцев[2].

Если в течение 183 и более календарных дней в течение календарного года физическое лицо находится на территории Российской Федерации, то оно определяется как налоговый резидент, доходы которого подлежат налогообложению. Исключение относительно привязки к периоду пребывания на территории России для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц сделано в пункте 3 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации для следующих категорий физических лиц[3]:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Установление принципа резидентства для уплаты налогов обусловлено тем, что каждое государство самостоятельно определяет для себя налоговый или, иначе фискальный суверенитет, признавая в одних случаях обязанность по уплате налогов с доходов, получаемых на его территории, а в другом случае – как с налогов, полученных на его территории, так и за его пределами. Соответственно можно утверждать, что в основе деления налогоплательщиков на резидентов и «нерезидентов» лежит теория экономической связи либо «экономической привязанности».

Говоря о субъектах налога на доходы физических лиц, представляется необходимым уделить внимание момент исчисления и уплаты данного налога, поскольку если налогоплательщиками признаются только физические лица, то обязанность по исчислению и уплате данного налога может возлагаться на иных лиц, признаваемых налоговыми агентами, то есть налог может исчисляться уплачиваться как самостоятельно физическим лицом, так и иным лицом, у которого присутствует обязанность по исчислению и уплате налога за другое лицо, с которым у него есть правоотношения[19].

Как особенность налога на доходы физических лиц в части их уплаты можно выделить то обстоятельство, что работники, заключившие трудовой договор, несмотря на то, что облагаются налогом именно принадлежащие им к выплате суммы, не несут ответственности за исчисление и уплату данного налога. На них не возлагается обязанность исчислять и уплачивать налоги на доходы физических лиц. Эта обязанность присутствует у налоговых агентов. Физические лица обязаны исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц только в том случае, когда такая обязанность отсутствует у лица, осуществившего выплату[11].

Кроме того, следует отметить, что в составе физических лиц, на которых возлагается обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, присутствуют также те, кто осуществляет предпринимательскую деятельность, если лицом не избрана иная система налогообложения, при которой обязанность по уплате исследуемого налога отсутствует. Например, при переходе на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход индивидуальные предприниматели не уплачивают налог в отношении себя, но в случае привлечения для осуществления предпринимательской деятельности работников путем заключения трудового договора обязанность по уплате налога на доходы физических лиц сохраняется в отношении выплат, причитающихся работникам[2].

Установление необходимости уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, в качестве которых чаще всего выступают работодатели – юридические лица и индивидуальные предприниматели, на практике нередко подвергается критике, как приводящее к неразумному и несправедливому перераспределению бюджетных средств, потому что максимум налоговых поступлений получают те муниципальные образования, на территории которых расположены крупные предприятия либо сосредоточено достаточно большое количество работодателей.

Подводя итог, можно утверждать, что, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц в Российской Федерации являются физические лица, в том числе граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства. Налоговое законодательство разделяет их на резидентов и нерезидентов, что позволяет определить, в каких случаях подлежит уплате исследуемый налог. Непосредственная уплата налога в России осуществляется либо физическими лицами самостоятельно, либо налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц.

2.2 Общая характеристика объекта налогообложения

Объект налогообложения определен в статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации, где как два самостоятельных объекта выделены доходы, получаемые резидентами и те, которые получаются нерезиденты. Резиденты в соответствии с положениями данной статьи, обязаны уплачивать налог на доходы физически лиц как от тех источников, которые находятся на территории Российской Федерации, так и от тех которые находятся за пределами Российской Федерации. Применительно к физическим лицам, признаваемым нерезидентами, закреплено требование об уплате налога на доходы физических лиц только от тех источников, которые находятся в Российской Федерации. Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в денежной, натуральной форме, а также в форме материальной выгоды[3].

Налоговая база может слагаться из трех составляющих: денежные доходы, доход, полученный в натуральной форме и материальная выгода. При определении налоговой базы следует принимать во внимание положения статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налоговая база определяется отдельно по каждому виду налога. При определении налоговой базы налоговая база подлежит уменьшению на налоговые вычеты. Вопросам налоговых вычетов посвящен параграф 3 настоящей главы, в связи с чем, в данном параграфе представляется излишним углубляться в исследование налоговых вычетов[2].

Получение дохода в денежной форме с точки зрения налогообложения менее проблематично, поскольку здесь не требуется осуществления оценки и не возникает спора о стоимости за исключением описанной выше проблемы понимания выгоды как объекта налогообложения. Применительно к получению дохода в натуральной форме вопросов возникает гораздо больше.

Согласно статье 211 Налогового кодекса Российской Федерации45 стоимость полученного в натуральной форме дохода для целей налогообложения должна исчисляться по правилам статьи 105.3 данного кодекса, то есть по рыночным ценам[3].

Полученные налогоплательщиком, то есть физическим лицом товары, услуги или работы, если они выполнены безвозмездно либо на условиях частичной оплаты, входят в состав налоговой базы для уплаты налога на доходы физических лиц (статья 211 Налогового кодекса Российской Федерации).

Кроме того, как самостоятельная налоговая база для целей налогообложения выделяется получение дохода в натуральной форме при осуществлении платы за труд. Возможность выдачи платы за труд в натуральной форме предусмотрена статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации, при этом в данной норме закона ограничен верхний предел размера платы, которая может быть выдана не деньгами, а в натуральном виде – это 20 % от начисленной заработной платы[4].

Резюмируя изложенное, можно сделать вывод, что объект налогообложения применительно к налогу на доходы физических лиц – это доход, полученный на территории России либо за ее пределами. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется в случае получения налогоплательщиком денежного дохода, материальной выгоды либо дохода в натуральной форме. Главное основание для определения полученного дохода как подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц является наличие выгоды, поскольку в противном случае оснований для исчисления и уплаты налога нет.

2.3 Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц

Установление налоговых вычетов многими авторами рассматривается как способ снижения социальной напряженности в обществе. При этом подход к установлению именно вычетов, а не минимальной необлагаемой суммы рассматривается скорее как недостаток налоговой системы России. На этом, например, сделали акцент в своем исследовании М.А. Никашов и Н.И. Кузовцов, которые как наиболее предпочтительный определяют подход в законодательстве ряда стран, где не облагается налогом сумма, равная минимальному прожиточному минимуму, эквивалентом которого в России, является минимальный размер оплаты труда[21].