Файл: Наследственное право - пособие.pdf

6.2 Налогообложение физических лиц при наследовании имущества

131

6.2 Налогообложение физических лиц при
наследовании имущества

При переходе имущества в порядке наследования имущественная база наслед-

ника изменяется, а значит, может встать вопрос о получении им дохода и, как
следствие, необходимости уплатить соответствующий налог.

В первую очередь рассмотрим положения Налогового Кодекса РФ об уплате

наследниками налога на доходы физических лиц.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Порядок обложения налогом на доходы физических лиц доходов,
получаемых физическими лицами, установлен гл. 23 «Налог на
доходы физических лиц» НК РФ.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических

лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Россий-
ской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников
в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за предела-

ми Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являю-

щихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

Статья 217 ГК РФ устанавливает доходы, которые в силу специального указа-

ния закона не облагаются налогом на доходы физических лиц. Пункт 18 данной
статьи предусматривает, что доходы в денежной и в натуральной формах, полу-
ченные от физических лиц в порядке наследования, освобождаются от обложения
налогом на доходы физических лиц.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Таким образом, физические лица освобождены от уплаты налога
на доходы физических лиц при получении ими имущества в по-
рядке наследования, независимо от того, перешло ли имущество
в порядке наследования по закону или по завещанию, а также
независимо от степени родства, в которой состояли наследодатель
и наследник

1

.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Правила об освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц приме-

няются вне зависимости от места нахождения имущества, полученного в порядке
наследования.

1

Письмо Минфина РФ от 26.07.2010 №03-04-06/10-417 // СПС «КонсультантПлюс».

132

Лекция 6. Налогообложение при наследовании

Следует обратить внимание, что в соответствии с НК РФ от уплаты НДФЛ

освобождается только доход, полученный в порядке наследования, то есть денеж-
ные средства, иное имущество, имущественные права, перешедшие в порядке на-
следования. В случае дальнейшего отчуждения унаследованного имущества НДФЛ
уплачивается в общем порядке.

Так, например, в случае если физическое лицо унаследовало квартиру, доход

в размере ее стоимости, полученный при переходе ее в порядке наследования, НД-
ФЛ не облагается. В случае если наследник решает продать унаследованную им
квартиру, он в общем порядке должен разрешать вопрос об уплате соответствую-
щего налога.

Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица, получив-

шие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности,
и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217
Кодекса, исчисление и уплату налога производят самостоятельно.

Пунктом 17.1 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложе-

ния доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми рези-
дентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от прода-
жи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения,
дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, на-
ходившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Таким образом, при продаже физическим лицом-налоговым рези-
дентом Российской Федерации квартиры, полученной в порядке
наследования, находящейся в собственности налогоплательщика
три года и более, применяются положения п. 17.1 ст. 217 Кодекса
об освобождении полученных доходов от налогообложения.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

В случае если квартира находится в собственности налогоплательщика менее

трех лет, сумма дохода от продажи такого имущества подлежит обложению нало-
гом на доходы физических лиц в установленном порядке

1

.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Иной порядок налогообложения установлен для вознаграждения,
выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произ-
ведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобре-
тений и промышленных образцов. Доходы, полученные физиче-
ским лицом в виде указанных вознаграждений, не освобождаются
от уплаты НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ), а значит, указанные виды
доходов являются объектом налогообложения.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Налог на имущество физических лиц. Налог на имущество физических лиц

был установлен одноименным законом

2

. Плательщиками налогов на имущество

1

Письмо Минфина РФ от 09.06.2011 №03-04-05/6-416 // СПС «КонсультантПлюс».

2

Закон РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // Рос. газ. 1992.

№36 // СПС «КонсультантПлюс».

6.2 Налогообложение физических лиц при наследовании имущества

133

физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, призна-
ваемого объектом налогообложения (ст. 1 Закона). Объектами налогообложения
в соответствии с законом признаются такие виды имущества, как 1) жилой дом;
2) квартира; 3) комната; 4) дача; 5) гараж; 6) иное строение, помещение и соору-
жение; 7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное выше.

На основании ст. 5 указанного Закона РФ исчисление налога на имущество

физических лиц производится налоговыми органами на основании сведений об
инвентаризационной стоимости, представляемых в налоговые органы органами,
осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недви-
жимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сде-
лок с ним, а также органами, осуществляющими государственный технический
учет. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог
взимается с наследников с момента открытия наследства.

В соответствии с редакцией указанного закона, действовавшей до 1.01.2006 г.

физические лица, принимающие имущество, переходящее в их собственность в по-
рядке наследования, должны были уплатить налог в установленном законом размере.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Однако с принятием Федерального закона от 01.07.2005 №78-ФЗ
«О признании утратившими силу некоторых законодательных ак-
тов (положений законодательных актов) Российской Федерации
и внесении изменений в некоторые законодательные акты Россий-
ской Федерации в связи с отменой налога с имущества, перехо-
дящего в порядке наследования или дарения» обязанность упла-
чивать налог на имущество, полученное в порядке наследования,
была отменена.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Поэтому налог с наследуемого имущества, в отношении которого свидетель-

ство о праве на наследство выдано после 1 января 2006 года, не взимается

1

.

Таким образом, можно сделать вывод, что такой способ лимитирования насле-

дования, как специальное налогообложение, применительно к физическим лицам
на территории РФ не применяется. Физические лица на сегодняшний момент фак-
тически освобождены от уплаты налогов на имущество, получаемое в порядке
наследования, как по закону, так и по завещанию.

1

Наследственное право: Постатейный комментарий к разделу V Гражданского кодекса

Российской Федерации / Е. Р. Аминов, И. А. Андреев, И. Л. Арсентьев и др.; под общ. ред.
М. А. Димитриева // СПС «КонсультантПлюс». 2012.

134

Лекция 6. Налогообложение при наследовании

6.3 Налогообложение юридических лиц при
наследовании имущества

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Порядок налогообложения юридических лиц является более слож-
ным. Помимо общего порядка уплаты налогов, к деятельности
юридических лиц могут быть применены специальные системы
налогообложения. Так, НК РФ предусматривает возможность ис-
пользования:

1) системы налогообложения для сельскохозяйственных то-

варопроизводителей (единый сельскохозяйственный на-
лог) — гл. 26.1 НК РФ;

2) упрощенной системы налогообложения — гл. 26.2 НК РФ;

3) системы налогообложения в виде единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности — гл. 26.3 НК РФ;

4) системы налогообложения при выполнении соглашений

о разделе продукции — гл. 26.4 НК РФ

1

.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Остановимся лишь на общих правилах налогообложения при наследовании

имущества юридическими лицами.

Как было отмечено выше, юридические лица могут наследовать имущество

только по завещанию, так как очереди наследования по закону содержат указания
только на физических лиц.

Налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 НК РФ. В соответствии

с этой главой налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Россий-

ской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие
доходы от источников в Российской Федерации (ст. 246 НК РФ).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается

прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются для
российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы
налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произве-
денных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Ст. 248 НК РФ классифицирует доходы на две группы: доходы от реализации

и внереализационные доходы. При этом доходы в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или имущественных прав, по общему правилу, призна-
ются внереализационными доходами. К числу таких внереализационных доходов
следует относить и имущество, полученное юридическим лицом в порядке насле-
дования по завещанию, а значит, такое имущество, по общему правилу должно
включаться в объект налогообложения по данному налогу.

1

Клейменова М. О. Налоговое право: учебное пособие. М.: Московский финансово-промыш-

ленный университет «Синергия», 2013. 368 с. // СПС «КонсультантПлюс».

Контрольные вопросы по лекции 6

135

Однако ст. 251 НК РФ установлен перечень доходов, который не учитывается

при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. К числу та-
ких не учитываемых при определении налоговой базы доходов относятся целевые
поступления, в том числе и целевые поступления от физических лиц и использо-
ванные указанными получателями по назначению. Закон также устанавливает, что
к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение
ими уставной деятельности относятся, в частности, имущество, имущественные
права, переходящие некоммерческим организациям по завещанию в порядке на-
следования (пп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Норма, позволяющая некоммерческим организациям исключать из объектов

налогообложения имущество, переданное им по завещанию, введена Федеральным
законом от 18.07.2011 №235-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налого-
вого кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения
некоммерческих организаций и благотворительной деятельности» и распространя-
ет свое действия на отношения, возникшие с 01.01.2011 г. (п. 3 ст. 3 Закона)

1

.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Таким образом, при исчислении налога на прибыль организаций
некоммерческими организациями имущество, полученное ими по
завещанию, не включается в объект налогообложения.

В отношении коммерческих организаций НК РФ не содержит ни-
каких специальных указаний об исключении из объектов налого-
обложения имущества, переданного в порядке наследования.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Контрольные вопросы по лекции 6

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1. Какие способы лимитирования наследования вам известны?

2. Какие способы лимитирования наследования применялись ранее в соот-

ветствии с отечественным законодательством?

3. Какие способы лимитирования наследования применяются в зарубежных

правопорядках?

4. Каковы цели использования способов лимитирования наследования?

5. Какие налоги по действующему российскому законодательству уплачивают

физические лица при получении имущества в порядке наследования?

6. Что является объектом налогообложения по налогу на доходы физического лица?

7. Что является объектом налогообложения по налогу на имущество физиче-

ского лица?

8. Какие специальные системы налогообложения вам известны?

9. Кто является плательщиком налога на прибыль организаций?

10. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций?

1

СПС «КонсультантПлюс».