Файл: Особенности налогообложения юридических лиц.pdf

федеральный специальный налоговый юридический

1.3 Акцизы

Акцизы - один из видов косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы формируют цену товара, и фактически, его уплата переносится перекладывается на покупателя. Введенный в Российской Федерации с 1992 года, этот налог заменил, вместе с НДС, налог с оборота.

Поступления данного налога в настоящее время составляют порядка 3,5 процентов общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Акцизный налог действует только в отношении отдельных, строго оговоренных подакцизных товаров, произведенных и реализуемых на территории Российской Федерации и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, например алкогольной и табачной продукции. Для снижения возможностей укрывательства недобросовестных налогоплательщиков от налогообложения, к подакцизной продукции отнесены отдельные виды продукции, содержащей спирт. Подакцизными товарами являются также мотоциклы, с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин. Юридические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Объектом налогообложения акцизами законодательство признает в первую очередь реализацию на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров. Кроме того, налогооблагаются: передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации.

Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории Российской Федерации налоговым ставкам. Применяются два вида ставок: твердые (специфические) и смешанные (комбинированные). Адвалорные, то есть процентные ставки не используются.

Комбинированные налоговые ставки состоят из двух частей: из твердой и из адвалорной налоговых ставок. Перечень налоговых ставок, как и перечень подакцизных товаров, достаточно велик.

Приведем примеры налоговых ставок по наиболее типичным видам товаров.

По алкогольной продукции установлены твердые ставки в зависимости от доли содержания в ней спирта. В частности, ставка акциза по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов установлена в размере 210 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, менее 9 процентов- 158 рублей за 1 литр безводного этилового спирта.

Налоговые ставки на автомобили зависят от мощности двигателя. Смешанные, или комбинированные ставки установлены только по сигаретам и папиросам.

По подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная из цен реализации без акциза и НДС.

Акцизы с момента их установления являются налогом, по которому не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.

При реализации подакцизных товаров в розницу, акциз включается в цену товара.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется самостоятельно и равна сумме налога , уменьшенной на предусмотренные законом и документально подтвержденные вычеты. В частности, налогоплательщик имеет право произвести вычеты сумм акциза, уплаченных им, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них и в других случаях, установленных законодательством.

Уплата акциза при реализации произведенных подакцизных товаров осуществляется исходя из их фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в аналогичные сроки.

Имеются особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации. Например, при ввозе подакцизных товаров, которые подлежат свободному обращению на территории Российской Федерации, акциз уплачивается в полном объеме, а уплаченный при ввозе в целях переработки налог должен быть возвращен налогоплательщику при вывозе продуктов этой переработки с территории Российской Федерации.

При экспорте товаров налог не должен уплачиваться, а уплаченные суммы налога должны быть возвращены налогоплательщику.

В 2013 году акцизы по подакцизным товарам в областной бюджет поступили в сумме 1322748,9 тыс. рублей, что составляет 100,8% утвержденного годового плана. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года доходы от уплаты акцизов в целом увеличились на 34,1%, при этом на спиртосодержащую продукцию - на 6,5 процента. Увеличение связано с изменением налогового законодательства - индексацией специфических ставок акцизов. Акцизы на нефтепродукты возросли на 75,2 процента, при этом плановые назначения не выполнены на 1,5 процента.

В отчете Контрольно-счетной палаты Волгоградской области на исполнение бюджета области за 2013 год отмечено, что «невыполнение плана по доходам от уплаты акцизов на нефтепродукты (-10567,7 тыс. рублей) обусловлено влиянием установленного порядка зачисления указанных платежей».

В 2010 году акцизы по подакцизным товарам в областной бюджет поступили в сумме 2018440,9 тыс. рублей, что составляет 98,4% утвержденного годового плана, при этом план по акцизам на спиртосодержащую продукцию выполнен на 100,8%, по акцизам на нефтепродукты - на 96,7 процента.

По сравнению с аналогичным периодом прошлого года доходы от уплаты акцизов в целом увеличились на 52,6%, что в основном обусловлено индексацией ставок акцизов с 1 января 2010 года и ростом платежей, уплачиваемых в счет задолженности прошлых лет одним из крупных налогоплательщиков области.

Акцизы на нефтепродукты по сравнению с уровнем 2012 года возросли на 62,0%, при этом плановые назначения не выполнены на 3,3 процента.

При этом, как отмечено в отчете Контрольно-счетной палаты Волгоградской области на отчет об исполнении бюджета за 2014 год «невыполнение плана по доходам от уплаты акцизов на нефтепродукты (-38 835,3 тыс. рублей) обусловлено влиянием установленного порядка зачисления указанных платежей, а также сложившейся ситуацией с уплатой платежей в целом по Российской Федерации».

1.4 Налог на добычу полезных ископаемых

Введен в действие с 1 января 2002 года. Введение налога направлено на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны стать основным источником финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Плательщики налога - пользователи недр. Обязаны встать на учет по месту нахождения пользуемого участка недр.

Объектом налогообложения налогом являются полезные ископаемые, добытые из недр как на территории Российской Федерации, так и за пределами (на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации).

Полезные ископаемые, извлеченные из отходов или потерь добывающего производства, становятся объектом налогообложения в том случае, когда такое извлечение подлежит лицензированию.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлен закрытый перечень видов добытых полезных ископаемых, облагаемых налогом: уголь, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье (нефть, природный газ), товарные руды черных, цветных, редких металлов, а также многокомпонентные комплексные руды и компоненты из них.

Облагаемым налогом полезным ископаемым является также горно-химическое неметаллическое сырье.

К добытым полезным ископаемым относится и неметаллическое сырье, используемое в строительной индустрии.

Налоговая база представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного и природного газа, а также нефти. Налоговой базой при добыче газа и нефти является его количество в натуральном выражении.

Налоговая база формируется в два этапа. Первый этап состоит в определении количества добытого полезного ископаемого в единицах массы или объема. На втором этапе определяется стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

Исчисление налога производится по индивидуальным налоговым ставкам по каждому виду полезных ископаемых.

Приведем некоторые из них: уголь каменный и горючие сланцы облагаются по ставки 4 процента; при добыче руд черных металлов применяется налоговая ставка в размере 4,8 процента, цветных металлов-8 процентов, драгоценных металлов - 6,5 процентов.

Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых, по которым налоговая база определяется как их количество в натуральном выражении. При этом нормативными потерями являются фактические потери полезных ископаемых при их добыче, но в пределах утвержденных уполномоченными органами нормативов потерь.

Кроме того, нулевая налоговая ставка установлена для создания стимулов к освоению новых месторождений при добыче нефти на отдельных месторождениях в границах Республики Саха, Иркутской области, Красноярского края, а также на разработку месторождений, расположенных севернее Северного полярного круга, в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал.

Сумма налога исчисляется самостоятельно и определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.

Уплачивается налог не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, каковым является месяц.

Не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиком представляется налоговая декларация.

Следует отметить, что в целях исключения возможного резкого колебания мировых цен на экспортируемую нефть на доходы бюджета и доходы нефтяных компаний установлен особый порядок формирования налоговой базы, а также особая ставка налога на добычу этого полезного ископаемого. Сумма налога на добычу нефти рассчитывается как произведение величины налоговой базы и соответствующей налоговой ставки, определенной с учетом коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, а также коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретных участков недр.

1.5 Водный налог

Водный налог введен в Российской Федерации в 1999 году в соответствии с Федеральным Законом от 06.05.1998 №71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (взамен платы за воду) с целью не только пополнения доходов бюджета (так как расширил круг налогоплательщиков), но и для решения следующих важнейших задач:

Рационаное и эффективное использование водного пространства и водных ресурсов страны, повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия.

Обеспечение восстановления и охраны водных объектов.

В связи с этим налог имеет строго целевое назначение - не менее половины собираемых сумм налога федеральные и региональные власти обязаны направлять на финансирование данных мероприятий.

Юридические лица - плательщики налога, осуществляющие специальное или особенное водопользование.

Объектами налогообложения являются следующие виды водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава); использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики и лесосплава.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлен достаточно широкий перечень видов пользования водными объектами, которые не являются объектами налогообложения: забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы; для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих и других земельных участков, для водопоя и обслуживания скота и птицы; забор воды и использование акваторий водных объектов для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов и ряд других видов пользования.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта, признанного объектом налогообложения. Для каждого вида водопользования установлен особый порядок исчисления налоговой базы.

Так, при заборке воды, налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, который исчисляется на основе показаний водоизмерительных приборов, а при их отсутствии определяется исходя из времени работы и производительности соответствующих технических средств. При отсутствии возможности определения объема забранной воды, он определяется исходя из установленных норм водопотребления.