Файл: Особенности налогообложения юридических лиц.pdf

При использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава) налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной электроэнергии.

В случае использования объектов для целей лесосплава налоговая база представляет собой произведение объема сплавляемой древесины, выраженного в тыс. куб.м. и расстояния сплава, выраженного в км, деленного на 100.

Налоговые ставки водного налога дифференцированы по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Общее количество ставок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, превышает 170. Налоговые ставки при заборе воды, сверх установленных лимитов водопользования, устанавливаются в пятикратном размере установленных налоговых ставок. Для водоснабжения населения установлена отдельная налоговая ставка.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму водного налога. Она определяется по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Согласно налоговому законодательству налоговым периодом по водному налогу установлен квартал.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, уплачивается в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки налогоплательщиком подается налоговая декларация.

1.6 Государственная пошлина

Государственная пошлина является сбором, взимаемым уполномоченными на то органами или должностными лицами за совершение юридически значимых действий, в том числе выдачу документов и их дубликатов.

Она взимается при обращении плательщика сбора исключительно в государственные или местные органы и в другие органы и к должностным лицам, которые уполномочены законами или же иными нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Плательщиками государственной пошлины, в том числе являются юридические лица при условии их обращения за совершением юридически значимых действий, а также являющиеся ответчиками в судах, если при этом решения приняты не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины.

В связи с широким толкованием действий, подлежащих обложению пошлиной Налоговым кодексом Российской Федерации установлен достаточно большой (закрытый) перечень объектов взимания пошлины. Всего предусмотрено более 100 видов юридически значимых действий, облагаемых пошлиной.

Законодательством установлены индивидуальные размеры (ставки) государственной пошлины в зависимости от органов и организаций, совершающих юридически значимые действия, а также от характера этих сделок и выдаваемых документов. Установлены как специфические, так и адвалорные (как пропорциональные, так и прогрессивные), а также смешанные ставки налогообложения. При этом преобладающую роль играют специфические (твердые) ставки.

С учетом особенностей совершения отдельных юридических лиц значимых действий, размер пошлины, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации, может быть увеличен. Например, за нотариальные действия, совершаемые вне помещения нотариальной конторы, государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в полтора раза.

По уплате в бюджет государственной пошлины федеральным законодательством установлены многочисленные налоговые льготы, которые классифицируются как в разрезе совершаемых юридически значимых действий и видов выдаваемых документов, так и в зависимости от категории налогоплательщиков и форм совершаемых действий. Перечень установленных льгот по уплате государственной пошлины превышает 100 наименований.

Порядок уплаты пошлины в бюджет зависит от характера совершаемых юридически значимых действий. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Плательщику предоставлено право получать отсрочку или рассрочку уплаты государственной пошлины, которая предоставляется по ходатайству плательщика на срок, не превышающий одного года. На сумму отсроченной или рассроченной государственной пошлины проценты не начисляются.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлен порядок и основания для возврата или зачета уплаченной государственной пошлины. В частности, государственная пошлина должна быть возвращена плательщику частично или в полном объеме в случае уплаты её в размере большем, чем это предусмотрено законом.

При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом истцу возвращается только 50 процентов суммы уплаченной им государственно пошлины.

Подлежит также возврату пошлина в случае возвращения жалобы или другого обращения или же отказа от их принятия судами или отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами.

1.7 Сборы за пользование объектами животного мира

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами введены в качестве федерального сбора с 2004 года принятие главы 25.1 Налогового кодекса российской Федерации. Введение этого сбора преследовало цели повысить бюджетообразующее значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов и добиться оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов.

Главой 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации фактически установлены два сбора:

За пользование объектами животного мира, который взимается за охоту на диких животных и птиц; за пользование водными биологическими ресурсами, который взимается за вылов рыбы, млекопитающих и других обитателей водного пространства.

Объединяет сборы то, что уплачиваются они при изъятии животных и водных обитателей из среды их обитания на основании соответствующих разрешений.

Плательщиками сборов, в том числе являются юридические лица, получающие разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации, на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Соответственно объектами налогообложения считаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов в соответствии с предусмотренными в Налоговом кодексе Российской Федерации перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основе разрешений.

Одновременно с этим Налоговым кодексом Российской Федерации установлены определенные изъятия в части исключения объектов животного мира и водных биологических ресурсов из объектов обложения данным сбором (например, не являются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, добыча которых осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока).

Ставки сбора установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Ставки сбора по объектам животного мира установлены за каждый объект животного мира и являются едиными на всей территории Российской Федерации. В случае изъятия молодняка в возрасте до одного года диких копытных животных ставки применяются в уменьшенном в два раза размере.

Ставка в размере 0 рублей применяется когда добыча объектов животного мира осуществляется в целях охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, а также в случае добычи таких объектов в целях регулирования состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономики и в других случаях, установленных законодательством.

Конкретные ставки сбора установлены и за каждый объект водных биологических ресурсов. Вместе с тем в ряде случаев предусмотрено применений ставки в размере 0 рублей. Она действует в случае добычи (вылова) объектов водных биологических ресурсов в целях охраны здоровья населения, в целях регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов, при добыче (вылове) таких объектов в научных целях и в других случаях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Пониженная на 85 процентов ставка применяется для градо- и поселкообразующих российских рыболовецких организаций.

Сумма сбора определяется в отношении каждого вида объекта, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и объекта водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения на добычу этих объектов.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового взноса и регулярных взносов. Разовый взнос составляет 10 процентов от исчисленной суммы сбора уплачивается при получении разрешения, оставшаяся сумма уплачивается равными долями в виде регулируемых взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу ежемесячно, не позднее 20 числа.

Уплата сборов за добычу объектов животного мира производится по месту нахождения органа, выдавшего разрешение. За добычу объектов водных биологических ресурсов организации уплачивают сумму сбора по месту своего учета.

По нереализованным разрешениям зачет или возврат суммы сбора осуществляется в порядке, установленном налоговым законодательством.

1.8 Таможенная пошлина

Таможенная пошлина - один из видов косвенного налогообложения. Представляет собой обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории. Она выполняет две важнейшие задачи: регулирование внешнеэкономической деятельности и формирование доходной части бюджета. Её удельный вес в доходах консолидированного бюджета составляет свыше 20 процентов.

В настоящее время не входит в налоговую систему России и взимается согласно Таможенному кодексу Российской Федерации.

Виды таможенной пошлины: ввозные (импортные); вывозные (экспортные); транзитные (провозные); специальные таможенные пошлины (используются в качестве защитной меры, если товары ввозятся в количествах и на условиях, наносящих ущерб отечественным производителям подобных товаров; в качестве ответной меры на дискриминационные условия, ущемляющие интересы Российской Федерации); антидемпинговые (при ввозе в Российскую Федерацию товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза); компенсационные (при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, при производстве и вывозе которых использовались субсидии государства для снижения цен на них).

Плательщики, в том числе юридические лица - участники внешнеэкономической деятельности.

Объект налогообложения - товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации.

Налоговая база определяется в стоимостных или натуральных показателях.

Таможенную стоимость заявляет таможенному органу декларант при перемещении товара через российскую границу.

По таможенной пошлине не установлена четко ограниченная шкала ставок или единая ставка. Существует огромное количество ставок, которые устанавливаются в зависимости от номенклатуры ввозимого и вывозимого товара, от их характеристик и ряда других условий. Число таких ставок достигает десятки тысяч.

Возможность предоставления тарифных льгот и тарифных преференций устанавливается Законом РФ от 21.05.1993 №5003-1 «О таможенном тарифе».

Под тарифной льготой понимается предоставляемая льгота в отношении товаров, перемещаемых через границу (например, на товары, ввозимые и вывозимые в качестве гуманитарной и безвозмездной помощи, в благотворительных целях, в целях ликвидации последствий аварий, катастроф, стихийных бедствий).

Тарифные преференции - разновидность тарифных льгот в виде специальных преимуществ, предоставляемых при обложении пошлиной товаров, происходящих из отдельных стан или групп стран. Устанавливаются в виде освобождения от оплаты пошлины, снижения ставок пошлины, установления тарифных квот на ввоз или вывоз в отношении отдельных товаров.

Тарифные преференции касаются товаров, происходящих из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз и в других, определенных законодательством случаях.

Таможенные пошлины уплачиваются непосредственно таможенному органу и уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

Предусмотрена возможность предоставления отсрочек или рассрочек по уплате таможенных платежей в срок, не превышающий двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.

2. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Из четырех видов налогов, действующих в системе специальных налоговых режимов, только один налог - единый налог при действии соглашения о разделе продукции уплачивается исключительно юридическими лицами. Три остальных налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог при упрощенной системе налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, платят как физические лица-предприниматели без образования юридического лица, так и юридические лица.