Файл: Особенности налогообложения юридических лиц.pdf

2.1 Единый налог на вмененный доход

Особенность налога состоит в том, что его размер не зависит от фактически достигнутых результатов деятельности налогоплательщика, а зависит от так называемого вмененного дохода.

Характерная особенность налога состоит в том, что с момента его веления с плательщиков данного налога перестают взиматься наиболее важные в фискальном отношении налоги (налога на прибыль и налога на имущество организаций).

Одновременно с эти организации не освобождаются от уплаты НДС только при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Следует подчеркнуть, что налоговым законодательством определен только общий порядок установления и введения в действие данного налога, который устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами муниципальных образований. Им предоставлено право устанавливать для ЕНВД следующие характеристики: виды предпринимательской деятельности, по которым вводится указанный налог (перечень ограничен Налоговым кодексом Российской Федерации); один из коэффициентов, составляющих формулу расчета единого налога (коэффициент базовой доходности - К2, является понижающим и не может быть больше 1,0 и менее 0,005). Органы местного самоуправления не могут самостоятельно устанавливать размер базовой доходности и сроки уплаты данного налога, так как это установлено главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками ЕНВД являются, в том числе, организации - юридические лица, осуществляющие деятельность на территории, где введен налог в отношении налогоплательщиков, занимающихся только следующими видами деятельности: оказание бытовых услуг, ветеринарных услуг; услуг по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств, по предоставлении во временное пользование мест для их стоянки, а также по хранению автомобилей на платных стоянках; розничная торговля. Осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв.м; оказание услуг общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв.м; перевозка пассажиров организациями, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания услуг; распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также размещение рекламы на транспортных средствах; оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями, использующими в этих целях площадь помещений не более 500 кв.м; оказание услуг по передаче во временное пользование объектов организации общественного питания,оказание услуг по передаче во временное пользование земельных участков для размещения объектов торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Налоговый кодекс Российской Федерации не оставил налогоплательщикам права добровольного перехода на уплату единого налога, или наоборот. Вместе с тем отдельные организации могут быть освобождены от обязанностей плательщика ЕНВД (например, он не применяется в отношении налогоплательщиков, занимающихся указанными видами предпринимательской деятельности, в случае их осуществления в рамках договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом, а также при отнесении налогоплательщиков к категории «крупнейшие»).

Объект налогообложения - вмененный доход, который представляет собой потенциально возможный доход плательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода.

Налоговая база рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя.

Физические показатели характеризуют соответствующий вид предпринимательской деятельности: единица площади, численность работающих и так далее.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат деятельности, облагаемой налогом (Налоговым кодексом Российской Федерации установлены двух видов: учитывающий инфляцию и специфику ведения предпринимательской деятельности (сезонность, ассортимент товаров и так далее). Органы местного самоуправления не имеют права устанавливать иные коэффициенты или же, наоборот, не применять коэффициенты, установленные налоговым законодательством.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Ставка единого налога установлена в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Льготы по ЕНВД не установлены федеральным законодательством и не могут устанавливаться и представительными органами муниципальных образований.

Уплата налога производится не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Постановлением Волгоградского городского Совета народных депутатов от 26.10.2005 №201-п с 1 января 2006 года введена на территории муниципального образования «город Волгоград» система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Постановлением определен перечень видов деятельности в отношении которых применяется данная система налогообложения, установлены значения корректирующего коэффициента.

По данным отчета об исполнении бюджета города Волгограда за 2013 год, поступление этого налога в бюджет города Волгограда составило 132,9 млн. рублей, или 8 процентов от общего объёма налоговых и неналоговых доходов бюджета.

2.2 Упрощенная система налогообложения

Переход на УСН, в том числе для юридических лиц, является добровольным, как и возврат к другим режимам налогообложения.

В случае перехода на УСН организации вместо налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций уплачивают единый налог.

Кроме того, не уплачивают НДС, за исключением сумм налога, подлежащих уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Право перехода на указанную систему налогообложения, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, возникает в том случае, если по итогам девяти месяцев, в котором организация подала заявление о переходе на эту систему, доход от реализации (без НДС) не превысил 45,0 млн. рублей (годовой - не более 60,0 млн. рублей). Кроме того, численность работников не должна превышать за налоговый или отчетный период 100 человек, остаточная стоимость основных и нематериальных активов не может превышать 100,0 млн. рублей.

Установлен и перечень организаций, которые не имеют права перехода на УСН (например, банки, ломбарды, организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, игорным бизнесом, нотариусы, бюджетные организации и другие).

В налоговом законодательстве установлен порядок перехода на упрощенную систему налогообложения - заявление о переходе подается в налоговую инспекцию с 1 октября по т30 ноября года, предшествующего голу перехода на УСН.

Вновь созданные организации подают заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе и могут применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на налоговый учет.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют право перейти на другой режим налогообложения до окончания налогового периода (календарного года), за исключением отдельных оговоренных в законе случаев (например, если по итогам налогового или отчетного периода доход, или остаточная стоимость основных и нематериальных активов превысит установленные пределы, в этом случае налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения).

До начала налогового периода налогоплательщикам предоставлено право выбирать один из двух объектов налогообложения: доход или доход, уменьшенный на величину расходов.

Виды доходов определяются в порядке, установленном по налогу на прибыль организаций. При этом они должны быть уменьшены на суммы доходов, не учитываемых при определении доходов по налогу на прибыль организаций (по процентам, кредитам, займам и другим, законодательно установленным расходам).

Налоговая база - денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках, в кассу, или оплаты плательщику другим способом, то есть кассовый метод.

Ставка налога зависит от объекта налогообложения: на доходы - 6 процентов; на доходы, уменьшенные на величину расходов - 15 процентов.

Начиная с 2009 года, субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки налога в пределах от 5,0 до 15,0 процентов, в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговым периодом является календарный год, отчетными признаны первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих периодов ( в течение 10 лет), если в эти периоды они применяли УСН.

Порядок уплаты установлен Налоговым кодексом Российской Федерации и зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

Налоговые декларации предоставляются организациями-плательщиками УСН в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По данным отчета об исполнении бюджета города Волгограда за 2014 год, поступление этого налога в бюджет города Волгограда составило 256,5 млн. рублей, или 12,3 процента от общего объёма налоговых и неналоговых доходов бюджета.

2.3 Единый сельскохозяйственный налог

ЕСХН был впервые введен в действие с 2002 года в качестве налогового элемента налоговой системы Российской Федерации.

Введение этого налога было призвано повысить эффективность сельскохозяйственного производства путем стимулирования сельскохозяйственных производителей к рациональному использованию сельхозугодий.

Переход на указанную систему налогообложения сельскохозяйственными организациями предусматривает замену для них ряда налогов уплатой ЕСХН. К ним относятся: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС (кроме НДС, уплачиваемого привозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

ЕСХН исчисляется по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период - календарный год.

Плательщиками налога являются, в том числе организации- сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН в установленном Налоговым кодексом Российской Федерации порядке. В целях налогообложения к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие её переработку и реализующие эту продукцию. Непременным условием отнесения организаций является то, чтобы в их общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составляла не менее 70 процентов. Налоговым законодательством установлен перечень организаций, отнесенных к сельскохозяйственным товаропроизводителям. Кроме того, установлены определенные ограничения для отдельных категорий налогоплательщиков, которые не могут перейти на ЕСХН (например, организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, бюджетные учреждения).

Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые изъявили желание перейти на уплату ЕСХН в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего переходу на эту систему налогообложения, должны подать в налоговую инспекцию заявление. Вновь созданные - в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.

Перешедшие на уплату ЕСХН налогоплательщики не могут до окончания налогового периода вернуться на общий режим налогообложения.

Объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, определяемые в установленном налоговым законодательством, порядке (для организаций- в соответствии с порядком, установленным при расчете налога на прибыль организаций). Виды расходов (более 40 видов), уменьшающих доходы, четко оговорен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Датой получения доходов является день поступления на счета в банках, кассу, то есть кассовый метод. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговый период - календарный год, отчетный - полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6,0 процентов.

По итогам отчетного периода налогоплательщик обязан исчислить сумму авансового платежа. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в уплату налога, которая производится по местонахождению организации.

Налог должен быть внесен в бюджет, не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.