Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДКА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ).pdf

Исходя из расчетов, видно, что предприятие экономит 136 тыс.руб. в год. Рассчитаем, как изменится налоговая нагрузка ООО «Партнер» после внедренного метода оптимизации (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Расчет налоговой нагрузки ООО «Партнер» в 2015 году после внедрения метода оптимизации

Таким образом, внедрение системы оптимизации в виде деления выручки на общую систему налогообложения и УСН дает снижение налоговой нагрузки на 3,49%, а предприятие сэкономит 136 тыс.руб.

Налоговая нагрузка по НДс уменьшилась на 5,14%, что можно оценить как положительный результат метода оптимизации НДС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На современном этапе развития налог на добавленную стоимость является одним из самых главных и сложных налогов.

На практике бухгалтеры часто сталкиваются со сложностями в исчислении налога и применении налоговых льгот и вычетов.

Целью работы являлась систематизация и закрепление информации по начислению и уплате НДС, его учету и оптимизации, т.е. законному снижению налоговой нагрузки.

В первой главе работы рассмотрены теоретические аспекты налогообложения налогом на добавленную стоимость и порядка учета расчетов с бюджетом по НДС.

Налог на добавленную стоимость регулируется в Российской Федерации рядом нормативно-правовых актов, начиная Конституцией и заканчивая отраслевыми стандартами и разъяснительными письмами Министерства Финансов и Федеральной налоговой службы РФ.

Основным законом, регулирующим налог на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 21).

Ведение учета расчетов по НДС осуществляется в соответствии с действующим законодательством, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011, российскими стандартами бухгалтерского учета и т.д.

НДС, как и любой другой налог, имеет свои элементы налогообложения. Плательщиками НДС являются российские и иностранные организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, осуществляющие импорт товаров на территорию России.

Объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), передача товаров (работ, услуг) для собственного потребления, ввоз товаров на территорию РФ. Налоговым кодексом установлен перечень операций, не облагаемых НДС.

Налоговой базой по НДС считается денежное выражение объекта налогообложения, т.е. стоимость реализуемых (переданных) товаров, работ, услуг. Определяется налоговая база по НДС только в валюте России.

Налоговая база определяется также в случае получение предоплаты в счет предстоящих поставок.

Налоговым периодом по НДС считается квартал.

В настоящее время действуют три основные ставки НДС (0, 10 и 18%) и расчетные ставки 10/110 и 18/118.

Сумма налоговой базы может быть уменьшена на сумму полученных налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), суммы, уплаченные при ввозе товаров и суммы НДС, уплаченные при перечислении авансов поставщикам.

Налоговый вычет может быть применен только в отношении операций, облагаемых НДС, по товарам (работам, услугам), принятым к учету и оформленным надлежаще составленным счетом-фактурой. Надлежаще оформленным счетом-фактурой считается такой документ, в котором можно идентифицировать продавца, покупателя, описание товара, его стоимость, сумму налога и налоговую ставку.

Счет-фактура является единственным документом, подтверждающим правомерность налоговых вычетов.

Все счета-фактуры регистрируются в журнале регистрации выставленных и полученных счетов-фактур, а также заносят в книгу покупок и книгу продаж. Далее информация переносится в налоговую декларацию.

Бухгалтерский учет расчетов по НДС ведется с применением счетов 19 – для учета НДА по приобретенным ценностям и 68 – для учета расчетов с бюджетом по уплате и возмещению данного налога.

В работе представлены основные бухгалтерские записи по учету налога на добавленную стоимость при реализации, при получении вычетов, в случаях поступления и перечисления авансовых платежей и т.д.

Во второй главе работы рассмотрены практические аспекты исчисления НДС на примере ООО «Партнер».

Изучаемое предприятие ООО «Партнер» занимается оптовой торговлей продовольственными и непродовольственными товарами. Средняя численность сотрудников составляет 15 человек. Размер уставного капитала – 10 000 руб.

Исследованы данные бухгалтерской отчетности ООО «Партнер», проведен анализ бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, произведена оценка ликвидности и платежеспособности.

По результатам анализа сделан вывод о развитии предприятия в 2015 году, о росте показателей его деятельности. Баланс является условно ликвидным, банкротство предприятию не угрожает, хотя существует риск хронической неплатежеспособности.

ООО «Партнер» применяет общую систему налогообложения, являясь плательщиком налога на добавленную стоимость.

В работе исследован порядок начисления и учета НДС ООО «Партнер» в 3 квартале 2016 года.

Рассмотрены операции по начислению НДС:

- с выручки от реализации товаров по ставкам 10 и 18%;

- с предоплаты за товары;

- с доходов от сдачи в аренду помещения;

- с передачи товаров для собственного потребления подразделениями предприятия;

- при ввозе импортной мебели из Италии.

ООО «Партнер» получило налоговые вычеты по НДС по следующим операциям:

- приобретение оборудования;

- приобретение товаров для последующей перепродажи;

- потребление услуг связи и электроэнергии.

Сумма начисленного НДС за 3 квартал 2016 года составила:

- 393 582 руб. – по реализации;

- 18 305 руб. – с полученной предоплаты;

- 45 000 руб. уплачено при ввозе товаров на территорию РФ.

Сумма налоговых вычетов составила 181 095 руб.

Сумма НДС к уплате в бюджет по итогам налогового периода (3 квартал 2016 г.) составила 212 487 руб.

Третья глава посвящена вопросам снижения налоговой нагрузки по НДС в ООО «Партнер».

Предложен вариант деления бизнеса на 2 юридических лица, одно из которых остается работать на общей системе налогообложения, другое переводится на упрощенную систему с объектом «доходы минус расходы».

Расчет экономической эффективности предложенного метода позволит ООО «Партнер» сэкономить 136 тыс.руб. на налогах. Общая налоговая нагрузка снизится в результате на 3,49%, налоговая нагрузка по НДС – на 5,14%, что является эффективным результатом для предприятия.

Таким образом, цели и задачи исследования полностью выполнены.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.11.2016).
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете".
4. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
6. Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2014 N 35171).
7. Приказ ФНС России от 20.12.2010 N ММВ-7-6/741@ (ред. от 18.03.2014) "О порядке разработки проектов новых форм налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, порядков их заполнения и форматов представления их в электронном виде".
8. Аронов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Аронов А. В., Кашин В. А., 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 576 с.
9. Евгстигнеев Е.Н. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: Монография / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 270 с.
10. Зарук Н.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 249 с.
11. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Захарьин В.Р., - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 336 с.
12. Кашин В.А. Россия в кризисе и современное налогообложение: проблемы, тенденции, перспективы: Монография/В.А.Кашин, Н.В.Пономарева - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 436 с.
13. Мешкова, Д. А. Налогообложение организаций в Российской Федерации [Электронный ресурс] : Учебник для бакалавров / Д. А. Мешкова, Ю. А. Топчи; под ред. д. э .н., проф. А. З. Дадашева. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2015. — 160 с.
14. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Уч. пос. / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 205 с.
15. Романов Б.А. НДС: прямой метод исчисления: Монография / Б.А. Романов. - М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 115 с.
16. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление: Учебное пособие / Е.В. Чипуренко. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 259 с.
17. Бухгалтерская справочная система Главбух.
18. Справочно-правовая система КонсультантПлюс.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Подписи Отметки банка