Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДКА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ).pdf

Бухгалтерский учет ведется с применением программного продукта 1С: Бухгалтерия. Для подготовки и сдачи отчетности в налоговые органы, пенсионный фонд и органы статистики используется программа «Контур Экстерн».

ООО «Партнер» - динамично развивающаяся компания, одной из целей которой является формирование базы имущества, принадлежащего обществу на праве собственности. Данные об имущественном положении предприятия и финансовых результатах изучаемого предприятия за 2014-2015 гг. представлены в таблицах 2.1-2.4 на основе бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс — приложение 1, отчет о финансовых результатах — приложение 2).

Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Партнер» по состоянию на 31.12.2014 и 31.12.2015 позволил выявить следующие тенденции.

Общая стоимость имущества предприятия увеличилась в 3,2 раза, что составляет 2518 тыс.руб. Это произошло за счет увеличения суммы основных средств на 2322 тыс.руб. (в 3,28 раза), что свидетельствует об улучшении структуры имущества предприятия и достижению поставленных целей.

Таблица 2.1

Анализ состава и динамики имущества и обязательств ООО «Партнер» за 2014-2015 гг.

Подобный рост основных средств произошел по причине приобретения нового имущества предприятием. Рост суммы заемных средств в 2,85 раза в 2015 году (1694 тыс.руб.) и суммы нераспределенной прибыли в 5,72 раза (519 тыс.руб.) показывает, что приобретение основных средств происходило преимущественно за счет заемный средств и частично за счет собственных средств.

Несомненным плюсом финансовой политики предприятия является поддержание дебиторской задолженности на низком уровне. Несмотря на то, что в 2015 году дебиторская задолженность выросла на 12 тыс.руб., ее доля в общей сумме имущества незначительная — 0,33%. Это говорит об отсутствии отвлечения средств предприятия из оборота.

Положительным качеством баланса является увеличение нераспределенной прибыли как в абсолютном изменении — на 519 тыс.руб., так и по отношению к итогу баланса. Доля нераспределенной прибыли в 2015 году увеличилась на 7,57%, что формирует более устойчивую финансовую среду предприятия.

Рост заемных средств в абсолютной сумме на 1694 тыс.руб. не сказался на платежеспособности предприятия. Наоборот, их доля в общей сумме обязательств ООО «Партнер» снизилась на 8,68%. Данный факт подтверждает, что предприятие становится более финансово независимым, хотя и использует заемные средства.

Среди негативных факторов баланса можно выделить рост кредиторской задолженности в 3,71 раза (на 303 тыс.руб.). Доля кредиторской задолженность также выросла и по отношению к итогу баланса на 1,56%, что говорит о необходимости пересмотра платежной дисциплины и работы с кредиторами по оплате задолженности.

Для проверки оценки платежеспособности предприятия произведем оценку ликвидности баланса.

Как известно, абсолютно ликвидный баланс имеет следующий вид:

А1≥П1;

А2≥П2;

А3≥П3;

А4≤П4.

Таблица 2.2

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Партнер»

В нашем случае в 2014 и в 2015 году выполняются только третье и четвертое неравенство. Это говорит о том, что платежеспособность предприятия далека от абсолютной. Однако баланс предприятия является условно ликвидным.

Для оценки критичности ситуации произведем расчет коэффициентов ликвидности (см. таблицу 2.3).

Коэффициент текущей ликвидности значительно ниже нормы как в 2014, так и в 2015 году. Это говорит о том, что у предприятия могут возникнуть трудности в покрытии текущих обязательств. Необходимо сокращать кредиторскую задолженность.

Коэффициенты финансовой устойчивости также ниже нормы, что говорит о зависимости предприятия от внешних займов. Над предприятием навис риск хронической неплатежеспособности.

Необходим тщательный анализ и контроль платежеспособности в течение финансового года.

Таблица 2.3

Анализ платежеспособности ООО «Партнер»

Далее рассмотрим финансовые показатели деятельности предприятия за 2014-2015 гг. (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Данные о финансовых показателях ООО «Партнер» за 2014-2015 гг.

Показатели деятельности ООО «Партнер» в 2015 году существенно изменились. В 2,32 раза повысилась выручка от реализации (на 2212 тыс.руб.), что является прекрасным итогом деятельности компании. При этом рост себестоимости продаж и управленческих расходов соизмеримы с темпом роста выручки, что говорит о целесообразности произведенных предприятием затрат.

В 2,78 раза (на 1282 тыс.руб.) выросла в 2015 году балансовая прибыль. Рост чистой прибыли в 3,23 раза (на 1185 тыс.руб.) говорит о блестяще проведенной деятельности в 2015 году.

Таким образом, общий анализ финансового положения ООО «Партнер» показал, что предприятие наращивает внеоборотные активы за счет привлеченных средств, что сказывается на платежеспособности предприятия. Необходимо пересмотреть платежную дисциплину в отношении кредиторов.

Тем не менее, результаты хозяйственной деятельности говорят о развитии предприятия. Рост выручки от реализации может повлиять на улучшение платежеспособности ООО «Партнер».

2.2. Порядок налогообложения и учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Партнер»

Рассмотрим порядок налогообложения НДС на примере ситуаций из практики ООО «Партнер» за 3 квартал 2016 года.

За 3 квартал 2016 года были произведены следующие хозяйственные операции в ООО «Партнер», влияющие на изменение налоговой базы по НДС (таблица 2.5).

ООО «Партнер» применяет два вида налоговых ставок по НДС: 10% - на реализуемые продовольственные товары, 18% - на прочие товары.

По состоянию на 01.07.2016 ООО «Партнер» имеет задолженность по НДС, начисленной за 2 квартал 2016 года, в сумме 198 020 руб.

Сальдо по счету 19 отсутствует.

Таблица 2.5

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Партнер» за 3 квартал 2016 года

Составим схемы бухгалтерских счетов 19 и 68 (таблицы 2.6, 2.7).

Таблица 2.6

Схема синтетического счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» ООО «Партнер» за 3 квартал 2016 г.

Сальдо по счету 19 по состоянию на 01.10.2016 отражается в бухгалтерском балансе по строке 1220 «НДС по приобретенным ценностям» и отражает сумму НДС, которую предприятие имеет право принять к вычету, но на момент составления баланса не приняло.

Таким образом, за 3 квартал 2016 года ООО «Партнер» получило налоговые вычеты на общую сумму 181 095 руб.

Таблица 2.7

Схема синтетического счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2 «НДС» за 3 квартал 2016 года