Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДКА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях налоговая система является главным инструментом регулирования рыночной экономики. Построение и функционирование системы налогообложения страны оказывает непосредственное влияние на функционирование и развитие хозяйствующих субъектов.

В отлаженном налоговом механизме заинтересованы и государство, и предприниматели, и население страны. Функционирование государства напрямую зависит от объема собранных налогов. Одним из путей развития предпринимательской деятельности является снижение налоговой нагрузки через систему налоговых льгот. Налогообложение влияет и на каждого человека персонально в форме подоходного налога и налогов с собственности, транспорта, земли и прочего имущества. Помимо фискальной функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Основное место в системе российского налогообложения занимают косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость и акцизы. В данной работе речь пойдет о налоге на добавленную стоимость, поскольку в настоящее время он является одним из самых сложных, противоречивых и вызывающих бесконечные судебные споры между налоговыми органами и налогоплательщиками, налогов.

Налог на добавленную стоимость – это вид косвенного налога на товары, работы и услуги, влияющий на структуру потребления и процесс ценообразования.

Согласно официальных данных Министерства Финансов Российской Федерации, Федеральный бюджет на 89,5% формируется за счет налоговых поступлений. Налог на добавленную стоимость входит в число основных налогов, наполняющих казну Российской Федерации, составляя порядка 35% объема поступивших налоговых доходов бюджета.

Налог на добавленную стоимость – сложный налог, исчисление которого представляет трудности практически любому предприятию, находящемуся на общей системе налогообложения. Кроме того, вопрос исчисления НДС встает даже перед налогоплательщиками, находящимися на упрощенной системе налогообложения или уплачивающими единый налог на вмененный доход.

Обширная судебная практика подтверждает, что с момента построения современной налоговой системы до настоящего времени механизм взыскания налогов в Российской Федерации является крайне неустойчивым, а законодательство непрозрачным для налогоплательщика. Противостояние налоговых органов и плательщиков НДС убеждает в отсутствии налаженных инструментов взыскания налогов.

В данной борьбе предприниматели преследуют цель снижения налогов, порой прибегая к теневым и незаконным способам оптимизации. Государством же преследуется цель отлаживания механизма налогового администрирования, направленного на увеличение сбора налоговых поступлений при минимальных финансовых затратах. Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

Налог на добавленную стоимость неоднократно подвергался жесткой критике ввиду его чрезмерной фискальности, неотработанной налоговой базы, больших ставок и высокого влияния на цену товаров. Несмотря на наличие явных несовершенств, НДС существует по настоящее время.

Основной проблематикой научного познания механизма обложения налогом на добавленную стоимость является отсутствие универсальных научных трудов по НДС. На практике это означает, что учебное пособие для изучения НДС становится неактуальным, по крайней мере, по истечении календарного года. Это обусловлено объемом поправок, вносимых в нормативно-правовые акты по регулированию налогообложения. Например, только за 2016 год в Налоговый кодекс РФ внесено 180 изменений, а за последние три года – более 770 поправок.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 предусмотрена обязательная и полная регистрация всех фактов хозяйственной жизни экономического субъекта. Поэтому перед системой бухгалтерского учета на предприятиях стоит задача учета всех процессов, связанных с исчислением и уплатой НДС: определение налоговой базы, налоговых вычетов, уплата и документальное оформление операций. Перед службой бухгалтерского учета стоит задача ведения не только налогового, но и бухгалтерского учета НДС и операций, связанных с ним.

Таким образом, тема налога на добавленную стоимость, механизм его исчисления, уплаты и учета является крайне актуальным для специалиста экономической специальности.

Теоретическое значение работы заключается в попытке расширить объем научно систематизированной информации о порядке исчисления и бухгалтерского учета налога на добавленную стоимость.

Целью работы является закрепление, расширение, систематизация знаний по вопросам исчисления, уплаты и учета налога на добавленную стоимость, а также разработка методов налоговой оптимизации НДС в соответствии с действующим законодательством.

Достижению данной цели способствует решение следующих задач:

- рассмотреть понятие, сущность и значение НДС в современных экономических условиях;

- изучить и систематизировать иерархию нормативно-правовых актов, регулирующих порядок налогообложения НДС;

- рассмотреть и систематизировать информацию по элементам налогообложения НДС;

- изучить и описать действующий порядок бухгалтерского учета, документального оформления и отчетности НДС;

- описать механизм взыскания НДС на практических примерах предприятия;

- разработать методы снижения налоговой нагрузки по НДС, применимые к изучаемому предприятию.

Исследование и описание механизмов налоговой оптимизации НДС обуславливает практическое значение работы. Результаты исследования могут быть переданы на изучаемое предприятия для внедрения в управленческий процесс.

Предметом исследования является механизм исчисления налога на добавленную стоимость, его учет и отчетность.

В качестве объекта исследования выступает торговое предприятие ООО «Партнер», применяющее традиционную систему налогообложения в виде уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество.

В процессе подготовки и написания работы применялись теоретические методы познания (гипотезы, закона, индукции и дедукции, классификации) и эмпирические методы (научное исследование, наблюдение, измерение), а также аналитические методы исследования.

Теоретической основой для написания работы послужили труды ученых, экономистов, обширная нормативно-правовая база Российской Федерации, МСФО в части учета и отчетности денежных средств, статьи специализированных бухгалтерских изданий и специальный правовой комплекс СПС Консультант Плюс.

Практическая часть исследования проведена на основе данных бухгалтерского и налогового учета ООО «Партнер». Для написания работы использовались локальные нормативные акты, первичные учетные документы, бухгалтерские и налоговые регистры организации, налоговые декларации по НДС.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДКА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1. Нормативно-правовое регулирование налога на добавленную стоимость

Нормативно-правовое регулирование налога на добавленную стоимость и его учета осуществляется рядом законодательных актов Российской Федерации. Общая иерархия нормативно-правовых актов по регулированию налогообложения выглядит следующим образом:

1. Конституция Российской Федерации.

2. Федеральные Конституционные законы.

3. Федеральные законы.

4. Акты Президента.

5. Акты Правительства.

6. Акты министерств и ведомств.

7. Локальные нормативные акты экономического субъекта.

Рассмотрим иерархию данных документов и степень их влияния на порядок исчисления НДС.

1. Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12.12.1993 с учетом поправок, (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ).

Статья 57 Конституции гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Статья 74 Конституции определяет формирование системы налогообложения Федеральными законами Российской Федерации.

Статья 104 Конституции устанавливает принцип введения законопроектов по налогообложению при наличии заключения Правительства Российской Федерации.

2. Международные договоры по вопросам исчисления НДС.

3. Основополагающим нормативным актом является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) – сборник федеральных законов, регулирующих порядок исчисления налогов, в том числе налога на добавленную стоимость.

Регулирование вопросов НДС осуществляется главой 21 НК РФ (статьи 143-177). В число основополагающих статьей главы входят нижеуказанные статьи.

Статьи 143-145 устанавливают перечень лиц, являющихся налогоплательщиками НДС, а также отдельные случаи освобождения от обязанности уплаты налога. Статья 146 – одна из основных, поскольку устанавливает объект налогообложения НДС. Статья 149 определяет виды хозяйственных операций, не подлежащих обложению НДС. Статьями 153-162 и 167 регулируется порядок определения налоговой базы по НДС по общему правилу и в отдельно взятых случаях (например, при реализации имущественных прав, при выполнении строительно-монтажных работ и т.д.). Статья 163 устанавливает налоговый период, а 164 и 165 – налоговые ставки. Статья 166 регулирует порядок исчисления налога. Одной из самых важных является статья 169, описывающая общие правила заполнения счет-фактуры как главного документа в руках бухгалтера, предприятие которого претендует на налоговый вычет по НДС, регулируемый статьей 172. Заключительный статьи главы посвящены вопросам возмещения НДС.

Таким образом, все вопросы, касающиеся исчисления, уплаты и возмещения НДС, регулируются Налоговым кодексом РФ. Любые вопросы, неточности, двусмысленности в порядке исчисления НДС трактуются, исходя из положений Налогового кодекса РФ. И лишь в отсутствие данных по каким-либо вопросам НДС в Налоговом кодексе следует обращаться к нижестоящим по иерархии нормативным актам, а при отсутствии таковых – к судебной практике, сложившейся в сфере исчисления налога.

4. Приказ ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».

Данный документ утверждает форму и бланк налоговой декларации по НДС, а также порядок ее заполнения, представления в налоговую инспекцию, в том числе в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Особо следует обратить внимание на приложение 2 к данному приказу, которое содержит подробный построчный порядок заполнения налоговой декларации. Документ содержит общие правила заполнения, а также порядок формирования всех разделов декларации.

5. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Данный акт утверждает формы учетных регистров по налогу на добавленную стоимость и правила их заполнения. Так Постановлением утверждены формы следующих документов:

- счета-фактуры;

- корректировочного счета-фактуры;

- журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;

- книги покупок;

- книги продаж.

Постановление содержит подробное описание общих правил заполнения документов по НДС и правила построчного формирования информации в них.

Вышеперечисленные акты имеют законодательный характер и обязательны к применению всеми субъектами экономики.

Кроме того, Правительством РФ выпущена масса Постановлений, регулирующих отдельные вопросы, связанные с исчислением НДС, например:

— Постановление Правительства РФ от 28.07.2006 N 468 (ред. от 30.03.2016) «Об утверждении перечней товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше 6 месяцев»;

— Постановление Правительства РФ от 30.04.2009 N 372 (ред. от 07.11.2016) «Об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»;