Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДКА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ).pdf

Таким образом, по итогам 3 квартала исчислен НДС к уплате в сумме 212 487 руб.

Книга покупок, книга продаж и налоговая декларация ООО «Партнер» за 3 квартал 2016 года представлены в приложениях 6-8.

Таким образом, надо рассмотрен порядок определения налоговой базы по НДС, применение налоговых вычетов на практических примерах ООО «Партнер» за 3 квартал 2016 года. Заполнены первичные документы, налоговые регистры и отчетность по НДС.

По итогам налогового периода исчислена сумма к уплате 212 487 руб., которая должна быть уплачена в 4 квартале равными долями по 70 829 руб.

ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ПАРТНЕР» И ПУТИ СНИЖЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ

3.1. Понятие оптимизации налогообложения и общие правила снижения налоговой нагрузки

Одной из главных задач функционирования предприятия является увеличение финансового результата от хозяйственной деятельности. При этом остро встает вопрос оптимизации налоговых расходов. В условиях функционирования налоговой системы оценка налоговой нагрузки и ее влияние на деловую активность предприятия является одним из важнейших аспектов.

Налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает:

- количество налогов и других обязательных платежей;

- структуру налогов;

- механизм взимания налогов;

- показатель налоговой нагрузки на предприятие.

Налоговая нагрузка – это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов - от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике.

Налоговая нагрузка определяется отношением всех уплаченных налогов предприятия к выручке от реализации, включая внереализационные доходы (см.формулу 3.1).

НН = (НП / В + ВД) x 100%, (3.1)

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Для расчета налоговой нагрузки по НДС необходимо поменять показатель «общая сумма всех уплаченных налогов» на показатель «сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет».

Современная экономика диктует свои правила, в условиях которой предприятия вынуждены находить резервы для экономии финансовых ресурсов. Одним из таких способов экономии является оптимизация налогообложения, которая представляет собой действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой базы по одному или нескольким налогам. Следует отметить, что оптимизация налогообложения – есть набор законных способов уменьшения суммы уплачиваемых налогов, применяемых в рамках Налогового кодекса и других нормативно-правовых актов. Существуют и нелегальные способы снижения налогов, как то:

- сокрытие доходов;

- «теневой» бизнес;

- проведение хозяйственных операций без оформления бухгалтерских документов;

- проведение операций через «подставные» фирмы, не занимающиеся уставной деятельностью, финансовые операции которых отражены только на бумаге;

- другие способы.

Данные способы не являются методами оптимизации, они напрямую нарушают налоговое законодательство и караются штрафами, доначислениями налогов со стороны налоговых органов, а в особо тяжких ситуациях – уголовной ответственностью.

Оптимизация налогообложения основана на поиске и применении на практике противоречий в механизмах налогового законодательства. Это не запрещено законом, более того, прописано в п.7 ст.3 НК РФ: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».

Таким образом, еще одной особенностью налоговой оптимизации, помимо вектора законности ее применения, является отсутствие ответственности за применение ее механизмов.

Существует несколько групп методов налоговой оптимизации:

- разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;

- оптимизация через договор;

- специальные методы оптимизации;

- применение льгот и освобождений;

- создание нескольких юридических лиц с различными системами налогообложения;

- ведение деятельности или создание аффилированных структур в оффшорных зонах с минимальным налоговым бременем.

Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения.

Метод оптимизации через договор предполагается, прежде всего, выбор той формы договора, которая приведет к минимальным налоговым последствиям. Кроме того, выбираются «удобные» условия договора – предмет, штрафные санкции, цена и т.д.

Специальные методы включают несколько подгрупп методов – метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.

Метод использования льгот и освобождений предполагает уменьшение налоговых платежей на основании льгот, установленных Налоговым кодексом или нормативно-правовыми актами региональных органов власти и местного самоуправления.

Популярным способом в настоящее время является метод создания нескольких фирм (юридических лиц), которые будут применять различные виды систем налогообложения. Это выгодно тогда, когда у предприятия большое число клиентов, также применяющих различные режимы налогообложения. И сделки оформляются по видам режимов. Если клиент применяет УСН, т.е. не заинтересован в вычете по НДС, то сделки оформляются поставщиком на то юридическое лицо, которое также применяет УСН. Таким образом, поставщик освобождается от уплаты НДС. Таким же образом можно освободиться от уплаты налога на имущество, учитывая имущество на балансе предприятия, применяющего УСН, поскольку «упрощенец» не уплачивает налог на имущество.

3.2. Предложения по оптимизации налога на добавленную стоимость в ООО «Партнер»

ООО «Партнер» применяет общую систему налогообложения, таким образом, уплачивает следующие налоги:

• 1. Налог на добавленную стоимость. Товары, реализуемые предприятием облагаются по ставке 18%.
  2. Налог на прибыль по ставке 20%.
  3. Налог на имущество по ставке 2,2%.
  4. Транспортный налог по ставкам, установленным Налоговым кодексом.
  5. Взносы во внебюджетные фонды (ПФР – 22%, ФСС – 2,9%, ФОМС – 5,1%).
  6. Предприятие является налоговым агентом по перечислению НДФЛ.

Структура и динамика уплаченных налогов в 2014-2015 гг. представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Динамика и структура уплачиваемых налогов ООО «Партнер» в 2014-2015 гг.

Анализ структуры уплачиваемых предприятием налогов показал, что в 2015 году сумма налогов выросла на 74,71% (520 тыс.руб.). Такое резкое увеличение произошло в результате роста объемов деятельности, выручки, оказавшего влияние на НДС и налог на прибыль.

Рассчитаем, как рост уплачиваемых налогов сказался на показателе налоговой нагрузки предприятия (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Показатели налоговой нагрузки ООО «Партнер» за 2014-2015 гг.

Несмотря на то, что налоговая нагрузка в 2015 году снизилась, ее показатель все равно остается на высоком уровне. Показатель налоговой нагрузки по НДС почти не изменился, что говорит о необходимости внедрения методов налоговой оптимизации НДС.

Рассмотрим способ оптимизации НДС путем организации второго юридического лица ООО «Партнер-2». Перевод клиентов, находящихся на УСН, на работу по договору с ООО «Партнер-2». Доля выручки от клиентов, находящихся на УСН, составляет треть от общей суммы. Сумма НДС к уплате снижается также на треть. В таблице 3.3 рассчитана сумма налогов, подлежащих уплате при данном способе оптимизации.

Таблица 3.3

Расчет суммы налогов, подлежащих уплате ООО «Партнер» и ООО «Партнер-2» за 2015 год

Рассчитаем экономический эффект от внедренного способа оптимизации (таблица 3.4).

Таблица 3.4

Расчет суммы налогов, уплачиваемых ООО «Партнер» после оптимизации налогообложения