Файл: Система налогового учета (на примере ООО «СЕРВАЛ»).pdf

Организация налогового учета формируется налогоплательщиком
самостоятельно, руководствуясь принципом последовательности применения
норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от
одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике в целях налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе в
императивном порядке устанавливать для налогоплательщиков обязательные
формы документов налогового учета.

С.В. Барулин рассматривает налоговый учет как составляющую более
сложного процесса «налоговая оптимизация». Российский ученый под
оптимизацией налогов подразумевает «рациональную многовариантную
минимизацию налоговых платежей, получение на этой основе экономии,
дополнительных налоговых доходов и эффективное их вложение в развитие
предприятия и иные экономически обоснованные затраты» [10,c.153]. С.В.
Барулин проводит аналогию между понятиями «налоговая минимизация» и
«налоговая оптимизация», упоминая об их сходстве (минимизация и
оптимизация преследуют одну цель – снижение налогового бремени
налогоплательщиков) и существенном различии (минимизация носит
локальный характер, в отличие от оптимизации, которая связана с системным
подходом осуществления).

Похожей позиции придерживается и российский исследователь
Лермонтов Ю.М., который упоминает о том, что инструменты
осуществления налоговой оптимизации и минимизации налогов различны:
«Понятие «оптимизация налогообложения» намного шире термина
«минимизация налоговых платежей»: помимо минимизации уплаты налогов,
ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы
выплачиваемых в бюджет «живых» средств и другие» [18].

Решение о внесение изменений в учетную политику для целей
налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с
начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о
налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм
указанного законодательства.

При этом исчисление налоговой базы налогоплательщиками
осуществляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе
данных налогового учета, если статьями Налогового кодекса предусмотрен
порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей
налогообложения, отличный от порядка группировки отражения в
бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Организация оптимального документооборота в структуре финансовобухгалтерской службы и его автоматизация предусматривает необходимость максимального сближения обеих систем учета, тем более что принципы, заложенные в самом определении налогового учета, его объектов, целей и регистров, имеют бухгалтерское начало. В идеале учетная политика для налогообложения должна базироваться на тех же исходных данных и
методах расчета, что и учетная политика, принятая в бухгалтерском учете.

В организации налогового учета наиболее важным является вопрос,
связанный с выбором регистров бухгалтерского и налогового учета. В новой
редакции ст. 313 Налогового кодекса «Налоговый учет. Общие положения»
указано, что если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно
информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями
гл. 25 Налогового кодекса, то организация имеет право включать в
применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты,
формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести
самостоятельные регистры налогового учета. [13,c.56].

Есть ряд основных условий, которые обеспечивают минимизацию как
автономных налоговых регистров, так и бухгалтерских регистров с
дополнительными реквизитами.

Для этого, в начале следует выбрать одинаковые способы ведения
бухгалтерского и налогового учета, причем как вариантных, прописанных в
учетной политике (например, линейный способ амортизации объектов основных средств), так и безвариантных (например, учет расходов на оплату
услуг банка). При этом достаточно использовать только бухгалтерские
регистры, а налоговые вообще можно не вести. В случае несовпадающих
способов ведения учета (например, при учете представительских расходов)
целесообразно применять отдельные регистры бухгалтерского и налогового
учета.

Кроме того, важным моментом является обеспечение тождественности
в классификации объектов учета, прежде всего по содержанию. Так,
отсутствие в налоговом учете понятия «операционные расходы» не означает,
что расходы на оплату услуг банка по-разному будут учитываться в
бухгалтерском и налоговом учете. Несмотря на то, что в бухгалтерском учете
эти расходы относятся к операционным расходам, а в налоговом учете – к
внереализационным расходам, в обоих видах учета указанные расходы не
относятся к расходам, связанным с реализацией продукции, товаров, работ и
услуг. А вот различия в определении первоначальной стоимости основных
средств или нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете в
ряде случаев могут привести к тому, что организация, даже выбрав
совпадающий для обоих видов учета способ начисления амортизации,
вынуждена будет вести либо комбинированные, либо автономные регистры
бухгалтерского и налогового учета как по формированию первоначальной
стоимости объекта учета, так и по учету его амортизации.

Данные налогового учета – данные, которые учитываются в
разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах
налогоплательщика, группирующих информацию об объектах
налогообложения. [15,c.114].

Формирование данного налогового учета предполагает непрерывность
отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в
нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть
так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок
формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для
систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к
учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для
отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на
бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных
носителях. [14,с.169].

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в
них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных
документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и
устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей
налогообложения.

Затем, сотрудники, занимающиеся в организации налоговым
планированием, оценивают возможность получения максимального
финансового результата, а также осуществляют проверку всех проведенных
ранее процедур с целью выявления вероятности возникновения претензий со
стороны налоговых органов, а также величины возможного доначисления
налогов, штрафов и пеней.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах
налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их
защита от несанкционированных исправлений.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть
обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего
исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Таким образом, главным вопросом организации налогового учета
является проблема его взаимодействия с бухгалтерским учетом.

1.3 Основные понятия и виды налогового контроля

Рассмотрим понятие налогового контроля. По мнению большинства
авторов, налоговый контроль – это установленная нормативно-правовыми
актами совокупность приемов и способов обеспечения соответствия
налогового законодательства и организации налогового учета предприятия.
Налоговый контроль включает в себя наблюдение за подконтрольными
объектами; прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в
налоговой сфере; принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых
нарушений; выявление виновных лиц и привлечение их к ответственности.

Виды налогового контроля. В зависимости от субъекта,
осуществляющего контроль, выделяют:

1) государственный контроль, проводимый уполномоченными на то
государственными органами (налоговыми, таможенными, органами
государственных внебюджетных фондов);

2) негосударственный контроль: а) внутренний аудит – первичный
контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и
финансовых служб организации. Он предусматривает обеспечение
достоверности учета налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет
налоговых платежей, а также качества составления налоговых расчетов и
отчетов; б) внешний аудит – налоговый контроль со стороны
специализированных фирм или аудиторов, получивших на это
соответствующее разрешение – лицензию Министерства финансов России.

Так, с точки зрения роли и значения налогового контроля в процессе
налогообложения такой контроль рассматривается как этап налогообложения
[18,33], по составу он отождествлялся с совокупностью мер
государственного регулирования, по роли и значению в системе
государственного контроля его характеризовали как направление. В системе
управления налоговый контроль определялся как государственный институт.
По своему предмету он относится к такому виду государственного контроля,
как контроль за законностью и целесообразностью.

Исходя из содержания упомянутых выше определений, можно сделать
вывод, что налоговый контроль рассматривается как государственный,
однако некоторые авторы указывают на возможность проведения контроля за
соблюдением налогового законодательства в рамках внутреннего контроля
деятельности лица (внутрихозяйственного контроля), а также в процессе
осуществления аудиторской проверки, что относится к разновидностями
негосударственного финансового контроля.

Внутрихозяйственный налоговый контроль осуществляют
администрация предприятия, бухгалтерия, на крупных предприятиях –
специально созданные службы внутреннего аудита, контрольноревизионного отдела, отдела управления затратами и другие подразделения.
Развитие системы внутреннего контроля, построенной на отношениях между
структурными подразделениями предприятия (отделы, службы,
производственные цеха, участки, бригады), в значительной мере требует
качественно нового теоретического осмысления сути контроля, его роли в
управлении предприятием.

Налоговый контроль на предприятии связан с обнаружением
отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности,
эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на
наиболее ранней стадии. Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за
причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на
предотвращение таких нарушений в будущем.

По мнению некоторых авторов, внутренний налоговый контроль
можно охарактеризовать как «превентивный», при этом основная его цель –
это минимизация налоговых рисков. Основываясь на этом можно выделить
задачи внутреннего налогового контроля: 1) идентификация и
документирование рисков и покрывающего их контроля по налоговой
функции; 2) проведение регулярного и системного анализа влияния
изменений внешней и внутренней среды; 3) постоянные актуализация,
тестирование и сертификация контрольных процедур; 4) регулярный
мониторинг замечаний и статуса мероприятий по их устранению [15,c.114].

Проводя анализ нормативно-правовой базы можно отметить ряд
проблем в организации внутреннего налогового контроля, а именно
отсутствие четкого нормативного регулирования, частые изменения
законодательства, регулирующего данные отношения, отсутствие
разъяснений контролирующих органов.

Результатом внедрения и функционирования функций внутреннего
налогового контроля в организации будет являться контроль над:
формированием налогооблагаемой базы при исчислении налоговых
обязательств; своевременностью и полнотой исполнения налоговых
обязательств и применения льгот; своевременным внедрением и соблюдение
требований законодательства о налогах и сборах РФ; формированием цены и
существенных условий договоров (ст. 432 ГК РФ), заключаемых
хозяйствующими субъектами (организациями, предпринимателями,
физическими лицами, государственными органами).